合并報(bào)表中華通俗理解-文庫(kù)吧資料
2025-08-04 12:59本頁(yè)面
【正文】 整子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值） 大家在長(zhǎng)期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報(bào)表的范圍的，而且，對(duì)這些企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是用成本法核算的。 另：補(bǔ)充說明一下，為什么分錄中的科目與我們做賬的科目不一樣？這是合并報(bào)表嘛，這些分錄都是寫在工作底稿上的，又沒做在賬本上，而且，在這個(gè)時(shí)候，擺在我們面前桌子上的是兩張表：一張母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，一張子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，咱們是在這兩張表的基礎(chǔ)上編合并報(bào)表，我們?cè)诠ぷ鞯赘逯姓{(diào)整的，僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，所以，當(dāng)然科目就用的是報(bào)表上的科目，這可不是在做賬啊，這是在調(diào)報(bào)表。存貨 （注：實(shí)際上就是調(diào)整階段的第二個(gè)分錄，只不過用“未分配利潤(rùn)－－年初”來代替了“管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本”，且這個(gè)金額是以前所有年度的總和） 第二遍則一模一樣，是本年度應(yīng)補(bǔ)計(jì)的折舊、攤銷。（自己再整理一次，思考一次，記憶會(huì)更深刻） 我整理得很詳細(xì)，所以看起來有點(diǎn)復(fù)雜，但實(shí)際上并不是這樣的，它很簡(jiǎn)單，你只要詳細(xì)看我整理的分錄和下面的說明，再看看我最后給的例題，就知道很簡(jiǎn)單了 第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)） 借：固定資產(chǎn) ?。ü蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值的部分） 無形資產(chǎn) ?。ü蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值的部分） 存貨 ?。ü蕛r(jià)值大于賬面價(jià)值的部分） 貸：資本公積 （注：這個(gè)分錄每年都要做，而且每年做的時(shí)候，在工作底稿當(dāng)中都是一模一樣的） 借：營(yíng)業(yè)成本 ?。ù尕浭鄢鰰r(shí)，按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的成本） 管理費(fèi)用或制造費(fèi)用 （按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)記的折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 存貨 ?。ㄗⅲ旱谝粋€(gè)分錄是按公允價(jià)值在合并報(bào)表當(dāng)中增加了這些資產(chǎn)的價(jià)值，自然第二個(gè)分錄就按公允價(jià)值的金額來補(bǔ)記折舊、攤銷，這是屬于少記的） 如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個(gè)分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛?，F(xiàn)在建議大家將這個(gè)分錄的總結(jié)抄在你的筆記本上或是抄在一張紙上粘貼在你的教材當(dāng)中。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允價(jià)值）；按權(quán)益法調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值，指的是要在工作底稿中用權(quán)益法將長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值重新調(diào)整，在工作底稿中寫出用權(quán)益法調(diào)整的分錄（企業(yè)對(duì)所控制的企業(yè)或子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資是要按成本法核算的，但是編合并報(bào)表的時(shí)候，必須轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，這是典型的調(diào)表不調(diào)賬，意思就是說不會(huì)調(diào)整賬本，只寫在報(bào)表中）。那么，這四個(gè)步驟的詳細(xì)做法在下面敘述。 第四步：編制合并報(bào)表 簡(jiǎn)單吧，就四步搞定。 然后，大家就要進(jìn)入主線的第2點(diǎn)，編制合并日的合并報(bào)表了，注意，在合并的當(dāng)日，是一定要編合并報(bào)表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合并日的報(bào)表。 首先，大家看到題目的時(shí)候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點(diǎn)很關(guān)鍵，因?yàn)閮煞N情況下的入賬價(jià)值不同，合并報(bào)表的抵銷分錄也不同。以下所述的是控股合并的分錄，并沒有說吸收合并和新設(shè)合并這兩種方式。 （注：以下所有內(nèi)容皆是針對(duì)控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實(shí)質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對(duì)于50%以下的其他合并方式，屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容。這也是準(zhǔn)則當(dāng)中不允許的，想一想，如果允許產(chǎn)生利潤(rùn)，那么，這個(gè)集團(tuán)不用做生意了，成立幾個(gè)子公司，每天就搞內(nèi)部交易，一年下來，也能搞上幾個(gè)億的利潤(rùn)，這事，能行嗎？所以，在編制對(duì)外的集團(tuán)合并報(bào)表的時(shí)候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤(rùn)的辦法，這在會(huì)計(jì)上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 在整個(gè)集團(tuán)的一年的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，可能會(huì)出現(xiàn)母公司和子公司之間相互出售商品、固定資產(chǎn)、互負(fù)債務(wù)等等情況，而且，他們各自的財(cái)務(wù)也是單獨(dú)核算的，因此，在互相出售東西的時(shí)候，大多會(huì)按市場(chǎng)價(jià)出售，會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)。合并報(bào)表是中級(jí)考試中的特大重點(diǎn)，也是學(xué)習(xí)的頭號(hào)難點(diǎn)，學(xué)習(xí)的方
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