【正文】 值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國稅發(fā)[1 9 9 5](]11 5號)中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時限的規(guī)定。 關(guān)于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時間，自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅以下規(guī)定處理：①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；②符合增值稅一般納稅人條件，但不申請辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)．而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。 增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 自2004年1 2月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。計(jì)算公式如下：煙葉收購金額=煙葉收購價款(1+10％)，煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額稅率(20％)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)扣除率。購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照《煙葉稅暫行條例》及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)關(guān)于煙葉稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(財(cái)稅[2006]64號)規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。 納稅人取得的2006年1 2月3 1日以前開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣2003年11月1日起取得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局填報(bào)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。凡比對不符的，一律不予抵扣。從2003年11月1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記帳憑證和增值稅抵扣憑證。 從2003年11月1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)（以下簡稱貨物運(yùn)輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。所謂“當(dāng)期”，是指該運(yùn)費(fèi)所對應(yīng)的貨物應(yīng)在本期計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額或準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若相應(yīng)的貨物不屬于本期，則無論是否依法取得并保管發(fā)票，均不得抵扣。⑥納稅人必須依法保管好這些運(yùn)費(fèi)發(fā)票。⑤準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)輸金額。③準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具套全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。一般情況下，運(yùn)費(fèi)抵扣需要具備以下條件：①支付運(yùn)費(fèi)的企業(yè)必須是增值稅一般納稅人。 在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的情況下，由于農(nóng)民等銷售者無法提供增值稅專用發(fā)票，因此，采取用買價乘以13%的扣除率的方法來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 【釋義與實(shí)用指南】 準(zhǔn)予低扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額中抵扣：第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 組成計(jì)稅價格的公式為：組成計(jì)稅價格=成本（1+成本利潤率）。 納稅人有《增值稅暫行條例》第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計(jì)稅價格確定。另外，在稅法規(guī)定的視同銷售行為的情況下，由于納稅人并沒有發(fā)生銷售行為，因此也就沒有銷售價格，同樣需要稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定納稅人的銷售額。增值稅銷項(xiàng)稅額是根據(jù)納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價格來計(jì)算的，如果納稅人故意壓低銷售價格，就會導(dǎo)致減少銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少增值稅的應(yīng)納稅額。 【釋義與實(shí)用指南】 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金247。(1+稅率)。納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號)規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并人銷售額征稅。 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅：①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準(zhǔn)；②開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。③同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：a．承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；b．納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)：①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，各種價外費(fèi)用均應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算為不含稅收人再并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、獎勵費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 【釋義與實(shí)用指南】 銷售額以人民幣計(jì)算。但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。第六條 銷項(xiàng)稅額就是納稅人銷售貨物時向購買方收取的增值稅稅額其計(jì)算公式是銷售額乘以稅率。 本條規(guī)定了銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時，有些國家規(guī)定納稅人可以申請退稅，我國目前并不允許退稅，只是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。我國也是采取這一計(jì)算方法。 從理論上講，增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法包括加法、減法和稅額抵扣法三種方法。 本條規(guī)定了增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額﹦當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第四條 由于我國增值稅規(guī)定了三種稅率，而法律允許納稅人從事多種經(jīng)營，因此，同一納稅人有可能從事適用不同稅率的經(jīng)營項(xiàng)目，此時，為了準(zhǔn)確計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額就必須要求納稅人分別核算適用不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 本條規(guī)定了納稅人從事不同稅率經(jīng)營的核算要求。第三條 增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。這一政策對采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少繳的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。②煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤和選煤。①非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂和礦粉，不包括經(jīng)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。②有色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工采選的供提取鐵、錳、鉻金屬以外的其他金屬礦的天然礦石、礦砂和礦粉，不包括經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物。①黑色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工開采的供提取鐵、錳、鉻金屬的原礦和經(jīng)過選礦工序生產(chǎn)的礦砂和礦粉。 千克的整張馬皮4101．9011經(jīng)退鞣處理的其他牛皮，包括整張或半張的背皮及腹皮4101．9019其他牛皮，包括整張或半張的背皮及腹皮4101．9020其他馬皮，包括整張或半張的背皮及腹皮41．02綿羊或羔羊生皮(鮮的、鹽腌的、干的、石灰浸漬的、浸酸的或經(jīng)其他方法保藏，但未鞣制、未經(jīng)羊皮紙化處理或進(jìn)一步加工的)，不論是否帶毛或剖層4102．1000帶毛的綿羊或羔羊生皮經(jīng)退鞣處理的，浸酸的不帶毛的綿羊或羔羊生皮其他浸酸的不帶毛的綿羊或羔羊生皮4102．2910經(jīng)退鞣處理的，不帶毛的綿羊或羔羊生皮4102．2990其他不帶毛的綿羊或羔羊生皮其他生皮(鮮的、鹽腌的、干的、石灰浸漬的、浸酸的或以其他方法保藏，但未鞣制、未經(jīng)羊皮紙化處理或進(jìn)一步加工的)，不論是否去毛或剖層 4103．2000爬行動物生皮 4103．3000生豬皮 4103．9011經(jīng)退鞣處理的山羊板皮4103．9019其他山羊板皮4103．9021經(jīng)退鞣處理的其他山羊或小山羊生皮4103．9029其他山羊或小山羊生皮4103．9090其他動物生皮生毛皮(包括適合加工皮貨用的頭、尾、爪及其他塊、片)，但稅號41．041．02或41．03的生皮除外整張水貂皮，不論是否帶頭、尾或爪4301．300下列羔羊的整張毛皮，不論是否帶頭、尾或爪：阿斯特拉罕、喀拉科爾、波斯羔羊及類似羔羊，印度、中國或蒙古羔羊4301．6000整張狐皮，不論是否帶頭、尾或爪4301．8010整張兔皮，不論是否帶頭、尾或爪4301．．8090整張的其他毛皮，不論是否帶頭、尾或爪適合加工皮貨用的黃鼠狼尾其他適合加工皮貨用的頭、尾、爪及其他塊、片表2—1 (21)生皮、生毛皮等動物皮張類商品。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3 OCH3，常溫常壓下具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。 (20)二甲醚。鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。 (19)鹽。電子出版物載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CDROM、交互式光盤CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍(lán)光只讀光盤HD—DVD ROM和BD ROM等)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍(lán)光光盤HD—DVD／R，BD—R等)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤Mo等)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、TFlash卡、記憶棒等)和各種存儲芯片。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。 (18)音像制品和電子出版物。包括：a．蠶繭，包括鮮繭、干繭和蠶蛹；b．天然蜂蜜，是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等；c．動物樹脂，如蟲膠等；d．其他動物組織，如動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種等。?動物毛絨，是指未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛；洗凈毛、洗凈絨等，不屬于本貨物的征稅范圍。d．鮮奶，是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。b．獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織；各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品．，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍；各種肉類罐頭和肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。?畜牧產(chǎn)品，是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。?水產(chǎn)品，是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、貝類，棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物。d．其他林業(yè)產(chǎn)品，是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等；鹽水竹筍，也屬于本貨物的征稅范圍；竹筍罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。b．原竹，是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長度的竹段。⑩林業(yè)產(chǎn)品，是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠。⑧纖維植物，是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉(包括籽棉、皮棉、絮棉)、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布