【正文】 則，各個(gè)企業(yè)披露的內(nèi)容和方式參差不齊；就日本來(lái)看，由于其環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)制力，在執(zhí)行上也主要取決于企業(yè)，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。3．環(huán)境業(yè)績(jī)信息雖然具體內(nèi)容不完全一樣，但基本上都包含了環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)、原材料和能源使用、有毒物質(zhì)和廢棄物排放量等信息。2．披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息都包含了環(huán)境成本項(xiàng)目。 美國(guó)和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況比較項(xiàng)目美國(guó)日本法律法規(guī)除有一般的環(huán)境信息公開(kāi)立法《信息自由法案》外，還有具體支持環(huán)境信息公開(kāi)的法律條文在環(huán)保法律法規(guī)中有具體支持環(huán)境信息公開(kāi)的法律條文，如《循環(huán)型社會(huì)基本法》等環(huán)境信息披露內(nèi)容環(huán)境財(cái)務(wù)信息以環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債為主以環(huán)境成本和環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)收益為主環(huán)境績(jī)效信息1． 企業(yè)場(chǎng)內(nèi)對(duì)大氣、水和土地的廢棄物排放量2． 企業(yè)場(chǎng)內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量3．企業(yè)場(chǎng)外對(duì)地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬?gòu)U棄物量4． 企業(yè)場(chǎng)外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非金屬?gòu)U棄物量1．環(huán)境目標(biāo)2． 環(huán)境政策3． 環(huán)境法規(guī)遵循情況4． 原材料和能源使用量5． 廢棄物排放量6． 再循環(huán)利用量7． 環(huán)境管理系統(tǒng)及其標(biāo)準(zhǔn)8．能源再生利用率環(huán)境會(huì)計(jì)模式主要是資產(chǎn)‘負(fù)債表、利潤(rùn)表及其附注和有毒物質(zhì)排放清單主要是環(huán)境報(bào)告從上表的對(duì)比分析可以看出，美國(guó)和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有以下共同點(diǎn)：1．兩國(guó)均有相關(guān)的環(huán)境信息公開(kāi)的法律保障。在汽車(chē)制造企業(yè)中主要反映為，顧客因喜愛(ài)環(huán)保型汽車(chē)，使得該企業(yè)的汽車(chē)銷(xiāo)售數(shù)量上升，對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售額的推定貢獻(xiàn)()。在經(jīng)濟(jì)效果中，豐田和富士重工還采用了現(xiàn)實(shí)效果和推定效果相結(jié)合的方式。對(duì)貨幣計(jì)量反映不出來(lái)的，主要集中在環(huán)境負(fù)荷消減量等數(shù)值使用物量來(lái)進(jìn)行計(jì)量，稱之為物量效果；對(duì)可以用貨幣計(jì)量的使用貨幣計(jì)量，稱之為經(jīng)濟(jì)效果。與其他國(guó)家一樣，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要采用自愿披露模式，因而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行要求。 日本各行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)指引行業(yè)負(fù)責(zé)單位指引名稱年份燃?xì)馊毡就咚箙f(xié)會(huì)城市燃?xì)馐聵I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)引進(jìn)指南()石油石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心關(guān)于石油產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)引進(jìn)的調(diào)研報(bào)告橡膠日本橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)日本橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)指引(2003補(bǔ)充版)食品生產(chǎn)食品需求研究中心食品生產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)入門(mén)指南機(jī)械制造日本機(jī)械工業(yè)聯(lián)合會(huì)機(jī)械工業(yè)相關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境報(bào)告書(shū)食品流通食品產(chǎn)業(yè)中心食品流通業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)入門(mén)指南建設(shè)日本建設(shè)行業(yè)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)建設(shè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2002版鐵路日本民營(yíng)鐵道協(xié)會(huì)民營(yíng)事業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2003版化學(xué)日本Responsible Care協(xié)會(huì)化學(xué)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2. 2. 3 模式特點(diǎn)綜述日本企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，其基本內(nèi)容是“企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施+環(huán)境報(bào)告”?？偟膩?lái)說(shuō)，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省所制定的規(guī)則在于企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部管理信息，更具體地說(shuō)涉及到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省是負(fù)責(zé)日本經(jīng)濟(jì)管理工作的政府部門(mén)。為了推廣環(huán)境會(huì)計(jì)及其披露，日本環(huán)境省EIC網(wǎng)站從2000年開(kāi)始對(duì)外公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)軟件。調(diào)查結(jié)果顯示，在被調(diào)查的企業(yè)中，%已引入環(huán)境會(huì)計(jì)，非上市公司中20%引入了環(huán)境會(huì)計(jì)，%和12%相比有了較大的增加。日本環(huán)境省于2008年7月對(duì)東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行了一項(xiàng)較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月公布了該項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果。其他成本不屬于上述幾項(xiàng)的其他環(huán)境保護(hù)成本。社會(huì)活動(dòng)成本企業(yè)社會(huì)活動(dòng)發(fā)生的成本，包括綠化成本，對(duì)環(huán)境保護(hù)團(tuán)體的捐贈(zèng)支出，支持當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)環(huán)?；顒?dòng)的成本等。管理成本企業(yè)行政管理活動(dòng)發(fā)生的成本，包括建立環(huán)境管理系統(tǒng)的成本，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的成本，培訓(xùn)員工的成本等。 日本環(huán)境保護(hù)成本的具體分類(lèi)和內(nèi)容分類(lèi)內(nèi)容經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi)成本為控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括環(huán)保設(shè)備成本，廢棄物處理成本等。環(huán)境省《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報(bào)告環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2005版》，對(duì)環(huán)境成本按成本特性進(jìn)行了再分類(lèi)，對(duì)環(huán)境績(jī)效重新進(jìn)行了整理經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省《環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法工作指南》環(huán)境省《環(huán)境報(bào)告指南2007年版》不僅為原先的上市公司和大型企業(yè)提供了更為詳盡的參考標(biāo)準(zhǔn)，還把參考對(duì)象擴(kuò)大到了中小企業(yè)。、。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2002版》，對(duì)《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》進(jìn)行了修改。環(huán)境省《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》，對(duì)環(huán)境成本的分類(lèi)、計(jì)量方法作了進(jìn)一步的補(bǔ)充、說(shuō)明，并對(duì)如何以貨幣和實(shí)物等單位來(lái)反映環(huán)境績(jī)效提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始得到快速普及。該指南影響很大，目前日本公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)中有一半以上是依據(jù)該指南進(jìn)行的。從這個(gè)時(shí)期起日本逐漸完善面向循環(huán)型社會(huì)的制度和法律，到2003年為止，日本已制定各種法律、法規(guī)、法令700余種。其在環(huán)境管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面創(chuàng)立了許多好的做法，值得我們認(rèn)真研究與借鑒。由此帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)損失和對(duì)民眾身心的嚴(yán)重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到環(huán)境因素的重要影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表和有毒物質(zhì)排放清單的披露有標(biāo)準(zhǔn)的格式，因而有利于增加行業(yè)內(nèi)企業(yè)的可比性，但行業(yè)間企業(yè)的比較卻存在很大的差距。因此，CERES原則和報(bào)告書(shū)成為了衡量美國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題態(tài)度的試金石。該報(bào)告以提問(wèn)方式要求企業(yè)回答相關(guān)問(wèn)題，企業(yè)在完成環(huán)境報(bào)告時(shí)，應(yīng)盡量免用“是”或“否”來(lái)簡(jiǎn)單地回答問(wèn)題，而應(yīng)盡量詳細(xì)地回答有關(guān)問(wèn)題。美國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報(bào)告書(shū)()是所推崇的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的主要代表。2. 1. 3 模式特點(diǎn)綜述綜上所述，我們可以得知，美國(guó)的政府和會(huì)計(jì)團(tuán)體都強(qiáng)烈擁護(hù)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式總的來(lái)說(shuō)有三種：1．對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)并在報(bào)告中進(jìn)行披露；2．單列項(xiàng)目編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并單獨(dú)披露；3．對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告包含不了的部分進(jìn)行單獨(dú)披露。它提出公司在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的基本原則，也提供了對(duì)補(bǔ)償責(zé)任進(jìn)行揭示的不同方法，明確了補(bǔ)償費(fèi)用的范圍。FASB的FIN93又對(duì)應(yīng)記錄的或有負(fù)債劃定了范圍。1975年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》就要求對(duì)環(huán)境負(fù)債進(jìn)行披露。2. 1. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露，除了要遵循相關(guān)立法和監(jiān)管部門(mén)的要求外，還必須有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)業(yè)界對(duì)規(guī)則的驗(yàn)證。1990年SEC與EPA達(dá)成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負(fù)債和環(huán)境糾紛的公司名冊(cè)以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披露及披露的真實(shí)性。在《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》中，SEC要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的情況進(jìn)行披露。對(duì)上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)。該項(xiàng)目的成功使更多人對(duì)環(huán)境信息披露的作用表示肯定。該項(xiàng)目要求披露的環(huán)境信息有：1．企業(yè)場(chǎng)內(nèi)對(duì)大氣、水和土地的廢棄物排放量；2．企業(yè)場(chǎng)內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；3．企業(yè)場(chǎng)外對(duì)地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬?gòu)U棄物量；4．企業(yè)場(chǎng)外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非會(huì)屬?gòu)U棄物量。1980年，EPA就依據(jù)《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》(亦稱《超級(jí)基金法》)要求企業(yè)對(duì)其賠償責(zé)任預(yù)提負(fù)債。 美國(guó)環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定法律名稱民事處罰刑事處罰全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法相當(dāng)于政府清理費(fèi)的3倍。污染防范法1990為避免在第一地點(diǎn)產(chǎn)生污染，鼓勵(lì)廠家提高設(shè)備使用率，改善產(chǎn)品加工工藝，使用原材料的替代物及提高存貨管理控制能力。海洋保護(hù)、研究及救援法1972對(duì)蓄意向海洋排放的行為實(shí)施管理。資源保護(hù)和恢復(fù)法1970涉及提高資源恢復(fù)新技術(shù)的證明，要求提供經(jīng)國(guó)家環(huán)保局(EPA)認(rèn)可的關(guān)于廢物再循環(huán)方式及減少再生廢物的年度報(bào)告。該法分別于1971977年作了修訂。聯(lián)邦殺蟲(chóng)劑、滅菌劑、滅鼠藥法1947要求對(duì)新使用的殺蟲(chóng)劑注冊(cè)，除非繼續(xù)使用的申請(qǐng)得到批準(zhǔn)，否則該注冊(cè)5年后自動(dòng)失效。美國(guó)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)主要有兩類(lèi)：一類(lèi)是環(huán)境污染防治的法律 ()；另一類(lèi)法規(guī)是補(bǔ)償性法律法規(guī)，涉及到補(bǔ)償責(zé)任在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理問(wèn)題()?，F(xiàn)在，美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出兩大趨勢(shì)：一是在環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和披露問(wèn)題的研究；二是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入發(fā)展。 美國(guó)模式概述據(jù)Ernst amp。2 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式概述針對(duì)企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響和環(huán)境信息使用者對(duì)環(huán)境信息披露的要求，從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，國(guó)際社會(huì)(包括一些國(guó)際性組織、政府機(jī)構(gòu)和民間團(tuán)體等)和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露問(wèn)題表示出了極大的關(guān)注并為此進(jìn)行了大量的研究，取得了大量有益的成果，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境信息披露的理論和實(shí)踐向縱深方向快速得以發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的支持，缺乏披露的動(dòng)力，缺乏統(tǒng)一的披露形式。應(yīng)該說(shuō)，環(huán)境