【正文】 借：制造費(fèi)用 300 貸：待攤費(fèi)用 3002．預(yù)提費(fèi)用的分配預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。該科目可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和攤銷情況。待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。但有些費(fèi)用的受益期不能明確肯定，如一次領(lǐng)用的工具模型，數(shù)量較大，費(fèi)用較多，這時(shí)則應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)受益期加以估計(jì)，分月攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用。待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲谙蓿鶕?jù)費(fèi)用的受益期確定。這樣做是為了正確地劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。（五）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配1．待攤費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率==甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=56 000=22 960（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=32 000=13 120（元）按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制“制造費(fèi)用分配表”，如表12—3所示?！纠?2—3】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為56 000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為32 000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用36 080元。其計(jì)算公式如下：造費(fèi)用分配率=某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)分配率會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用的大部分支出，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用，因而不能按照產(chǎn)品制定額，而只能按照車間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目編制制造費(fèi)用計(jì)劃加以控制。如果企業(yè)沒(méi)有實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，而制定有比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時(shí)定額，也可采用按產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配的方法。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時(shí)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費(fèi)用等，要在月末時(shí)，根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表記入。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。（四）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，列入“燃料和動(dòng)力費(fèi)用”成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用，則按其使用部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。動(dòng)力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門(mén)分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量比例進(jìn)行分配。該表的格式內(nèi)容舉例如表12—2所示。按照規(guī)定的工資總額的一定比例（目前制度規(guī)定14%）從產(chǎn)品成本中計(jì)提的職工福利費(fèi)可與工資費(fèi)用一起分配。其計(jì)算公式如下：分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)分配率按實(shí)用工時(shí)比例分配工資費(fèi)用時(shí)，需要注意從工時(shí)上劃清應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用界限。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時(shí)工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列人產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；企業(yè)行政管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”科目。表12—1 材料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬及二級(jí)科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額消耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費(fèi)（元）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料400 48024 96030 04055 000乙產(chǎn)品直接材料300 33017 10012 84030 000小計(jì)8105242 12042 88085 000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料1 2001 200鍋爐車問(wèn)直接材料1 6001 600小計(jì)2 8002 800制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料消耗2 5002 500管理費(fèi)用其他2 7002 700合 計(jì)42 12050 88093 000根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”分配材料費(fèi)用記入有關(guān)科目，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 85 000 ——輔助生產(chǎn)成本 2 800 制造費(fèi)用——基本車間 2 500 管理費(fèi)用 2 700 貸：原材料 93 000（二）人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。至于用于非生產(chǎn)用的材料費(fèi)用，則應(yīng)記人其他有關(guān)科目。上述耗用的基本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料”、“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目分別反映。凡用于產(chǎn)品生產(chǎn)、能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的輔助材料，如專用包裝材料等，其費(fèi)用應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入。具體的計(jì)算可以比照上例進(jìn)行。分配結(jié)果如下：分配率===52應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：48052=24 960（元）乙產(chǎn)品：33052=17 160（元）合計(jì)： 42 120（元）原料及主要材料費(fèi)用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，則要采用簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。1．材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有的用于非工業(yè)生產(chǎn)等。第二節(jié) 成本的歸集和分配成本計(jì)算的過(guò)程實(shí)際上是成本的歸集和分配過(guò)程，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本通過(guò)多次的歸集和分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總成本和單位成本。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用,尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。所謂成本動(dòng)因是指促使成本增加的驅(qū)動(dòng)因素。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。為了克服這個(gè)缺點(diǎn)，人們提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度。（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度傳統(tǒng)的成本計(jì)算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的人工成本、人工工時(shí)等。隨著技術(shù)的進(jìn)步，生產(chǎn)成本在全部成本中的比重越來(lái)越小，而其他成本的比重在加大。在成本計(jì)算時(shí)把哪些成本計(jì)入產(chǎn)品成本，把哪些成本排除在產(chǎn)品成本之外，實(shí)際上存在多種選擇。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，都要求存貨成本按全部制造成本報(bào)告。（二）全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度最初的成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品全部生產(chǎn)成本的制度，后來(lái)為了同時(shí)提供決策和控制用的成本信息產(chǎn)生了變動(dòng)成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。在成本管理需要時(shí)，可以在賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。1．實(shí)際成本計(jì)算制度實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。產(chǎn)品成本計(jì)算制度中的成本種類與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合的方式不是惟一的。產(chǎn)品成本計(jì)算制度不是會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外臨時(shí)的和分散的成本統(tǒng)計(jì)、技術(shù)計(jì)算和調(diào)查分析，而是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合在一起。如果實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額大于已預(yù)提數(shù)額，則本科目會(huì)出現(xiàn)借方余額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用處理，分期攤?cè)胗嘘P(guān)的成本、費(fèi)用賬戶中。企業(yè)預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方；實(shí)際支付預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方。4．預(yù)提費(fèi)用科目“預(yù)提費(fèi)用”科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；分期攤銷的費(fèi)用記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。3．待攤費(fèi)用科目“待攤費(fèi)用”科目核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)紙雜志費(fèi)等。發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方；月終將制造費(fèi)用分配到有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象時(shí)，記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。2．制造費(fèi)用科目“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及自制半成品的實(shí)際成本，記入本科目及所屬二級(jí)科目“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細(xì)賬的貸方；輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，月終應(yīng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，按實(shí)際成本記入本科目及“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目及其所屬明細(xì)賬的貸方。在這兩個(gè)二級(jí)科目下，還應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)算對(duì)象開(kāi)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的成本，計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)成本。（三）成本計(jì)算使用的主要科目為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目。（4）承受能力原則：承受能力原則，是假定利潤(rùn)高的部門(mén)耗用的間接成本大，應(yīng)按成本對(duì)象的承受能力分?jǐn)偝杀?。公平是個(gè)抽象概念，不具有可操作性。（3）公平原則：公平原則是指成本分配要公平對(duì)待涉及的雙方。按此原則，經(jīng)理人員要確定間接成本的受益者，例如房屋維修成本按各車間的面積分?jǐn)?，廣告費(fèi)按各種產(chǎn)品的銷售額分?jǐn)偟?。按此原則要確定各對(duì)象使用資源的數(shù)量，例如耗用的材料、工時(shí)、機(jī)時(shí)等，按使用資源的數(shù)量比例分?jǐn)傞g接成本。可供選擇的分配基礎(chǔ)有許多：人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購(gòu)價(jià)值、直接材料成本、直接材料數(shù)量等。成本分配要使用某種參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。以后分配時(shí)不再區(qū)分這些項(xiàng)目，而是統(tǒng)一地按一個(gè)分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)，稱為成本歸集點(diǎn)或成本集合。（二）成本的歸集和分配成本計(jì)算的過(guò)程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過(guò)程。6．將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目。4．將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎(chǔ)向下一個(gè)成本中心分配，直至最終的成本計(jì)算對(duì)象。2．將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本，通過(guò)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行必要圖12一1成本計(jì)算的基本步驟利潤(rùn)表的有關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目未銷產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本成本中心成本中心直接成本間接成本期間成本持?jǐn)偱c預(yù)提正常的成本非正常的支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)投資耗費(fèi)籌資耗費(fèi)全部費(fèi)用與支出營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用投資損失財(cái)務(wù)費(fèi)用 的調(diào)整。四、產(chǎn)品成本計(jì)算的基本步驟成本計(jì)算的過(guò)程應(yīng)符合上述要求，或者說(shuō)上述要求是通過(guò)成本計(jì)算過(guò)程實(shí)現(xiàn)的。如果這種產(chǎn)品全部尚未完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。3．正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限對(duì)于應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的費(fèi)用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。本月已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理。為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的費(fèi)用界限，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，將本月費(fèi)用作為下月費(fèi)用處理；也不能延后結(jié)賬，將下月費(fèi)用作為本月費(fèi)用處理。2．正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用，還應(yīng)在各月之間進(jìn)行劃分，以便分月計(jì)算產(chǎn)品成本。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本。只有生活采納經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本。（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的要求為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，要分清以下費(fèi)用界限：1．正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限企業(yè)的活動(dòng)是多方面的，企業(yè)耗費(fèi)和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分費(fèi)用可以計(jì)入產(chǎn)品成本。一個(gè)特定的成本計(jì)算系統(tǒng)，應(yīng)盡可能同時(shí)滿足多方面的需要。例如，有的產(chǎn)品訂貨合同使用“產(chǎn)品加成價(jià)”；有些咨詢費(fèi)按成本節(jié)約額的一定比率收?。挥行┕檬聵I(yè)收費(fèi)以成本增加為提價(jià)依據(jù)。4．確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。3．衡量資產(chǎn)和收益。在預(yù)算編制過(guò)成本中，可靠的成本信息是預(yù)算質(zhì)量的保證。如定價(jià)、自制和外購(gòu)的選擇、項(xiàng)目的評(píng)價(jià)等。三