【正文】 成要素有關(guān)?！　∵@里須注意，有關(guān)完整性的認定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或省略了，也不涉及所報告的金額是否正確。它主要與會計報表組成要素的高估（也稱夸大錯誤）有關(guān)。　　項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標（屬于特性目標）(有兩年考項目目標答)?。ㄒ唬┍粚徲媶挝还芾懋?dāng)局對會計報表的認定　　存在或發(fā)生：資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，利潤表所列各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。二、審計具體目標及其確定 審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。這三種責(zé)任可單處，也可并處。由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，因而一般會認為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。　　　　　其次，注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制的研究也評價為基礎(chǔ)的，如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，這樣，一般都能合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報表重要錯報漏報，否則就具有重大過失的性質(zhì)。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實?！　　∽詴嫀煼矫娴呢?zé)任　　　　①違約；　　　　②過失：分為普通過失和重大過失　　　　　重要性和內(nèi)部控制這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失?！　　　　　　、?、審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。　　　　　　注冊會計師對被審計單位的違法行為應(yīng)做如下處理：　　　　　　?、?、如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团?，注冊會計師?yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。必要時，應(yīng)征求律師的意見或終止業(yè)務(wù)約定。（不應(yīng)該負責(zé)）　　 ③注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。主要包括：　　　　　?、賯卧臁⒕幵煊涗浕驊{證　　　　　?、谇终假Y產(chǎn)　　　　　?、垭[瞞或刪除交易或事項　　　　　　④記錄虛假的交易或事項　　具體準則《錯誤與舞弊》的內(nèi)容　 ①注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎態(tài)度，根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的重大錯誤與舞弊揭露出來（應(yīng)當(dāng)負責(zé)）　　 ②由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能保證將所有與舞弊揭發(fā)出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤和舞弊?！　。?）錯誤：是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。第四章 注冊會計師的法律責(zé)任（2分左右，但年年都考）一、會計責(zé)任與審計責(zé)任（重點掌握）會計責(zé)任：根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定，被審計單位負有以下的會計責(zé)任：　?、俳⒑徒∪珒?nèi)部控制制度；②保護資產(chǎn)安全和完整；③保證提交審計的會計資料真實、合法和完整 審計責(zé)任：注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)?！　。?）注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。　?。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：　?、倮谜谢蛱貏e獎勵謀取不正當(dāng)利益；　?、诋?dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系住處載入電話薄、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；　?、郛?dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；　?、墚?dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布的招聘信息時，含有抬高自己的成分。 　?。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等?！　〉谄撸簭V告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳　　（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體?！　。?）前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時，充分的答復(fù)?！　。?）在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。目前，我國不允許會計師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)。例如，注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┰u估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性（希望回避）　?。?）會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)?！　〉谖澹号c執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作　?。?）注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動?！　。?）如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：①在提供專業(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)　?。?）除法規(guī)允許外，會計現(xiàn)事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。　　第四：收費與傭金（新，了解）　?。?）在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：　?。?）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算。　?、谛畔⑴兜姆绞胶蛯ο?。　?、劢邮芡瑯I(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查?！　。?）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：　　①取得客戶的授權(quán)?！　。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則?！　。?）在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)。　?。?）注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)?！　〉诙簩I(yè)勝任能力（重點了解,掌握）　?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力?！　、迣ⅹ毩⑿允艿綋p害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組?！　、芟蜩b證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍?！　、诙ㄆ谳啌Q項目負責(zé)人及簽字注冊會計師?！　。?）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護其獨立性?！　、芗皶r向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化?！　、谥贫ㄓ嘘P(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施。 　　（7）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護其獨立性?！　、凼艿借b證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍?！　。?）會計師事務(wù)所和注冊會計應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　?、僭谥卮髸?、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅?！　、蹠嫀熓聞?wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往?！　。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　?、倥c鑒證小組成關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工?！　、跒殍b證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)?！? ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系?！　、芘c鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。　?、谑召M主要來源于某一鑒證客戶。獨立性僅限于鑒證業(yè)務(wù)?。骸　〉谝唬邯毩⑿?出題重點，應(yīng)該多看看，能夠融會貫通)　　（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場?！。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作?！。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。（三）中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見包括基本原則和具體要求　（重點了解，注意客觀與簡答）?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護社會公眾利益。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；　（4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)；　（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；　（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；?。?）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)等。（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；?。?）會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；?。?）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎；?。?）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；?。?）注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見；?。?）注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證。　　 注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還須具有較強的業(yè)務(wù)能力?！。?）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于： a、在會計原則運用方面存在分歧而受到解聘威脅　 b、為降低收費，受到要求不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力②專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師有關(guān)的責(zé)任③收費和傭金④與公眾會計業(yè)務(wù)不相容的活動⑤客戶的資金⑥與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的關(guān)系⑦廣告與招攬：允許做廣告的國家的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師，不應(yīng)在禁止做廣告的國家做廣告，禁止做廣告的國家的職業(yè)會計師，也不應(yīng)在允許做廣告的國家做廣告?？赡墚a(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：　　a、經(jīng)營或作為促銷商推銷鑒證客戶的股票或其他證券　　b、在訴訟中或解決與第三方之間的爭端時作為客戶的辯護人 ▲“親密關(guān)系威脅”出現(xiàn)在由于與鑒證客戶工其董事、經(jīng)理、員工存在密切關(guān)系，使事務(wù)所或鑒證小組成員與客戶的利益過于一致時。可能產(chǎn)生這種威脅的環(huán)境包括但不限于：　　a、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理　　b、鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工；　　c、為鑒證客戶提供的服務(wù)直接影響鑒證業(yè)務(wù)的對象　　d、編制用于生成會計報表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的其他記錄　▲“倡導(dǎo)威脅”出現(xiàn)在事務(wù)所或鑒證小組成員交鑒證客戶的地位或意見抬高到或被認為抬高到一定程度，使客觀性可能受損或可能被認為受損時。 五、職業(yè)道德準則(新、重點，注意簡答題)(一) 國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范適用于所有職業(yè)會計師(重點了解①②③④)① 公正性和客觀性② 道德沖突的解決③ 專業(yè)勝任能力④ 保密⑤ 稅務(wù)服務(wù)⑥ 跨國活動⑦ 宣傳適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師①鑒證業(yè)務(wù)的獨立性：包括實質(zhì)上的獨立性(內(nèi)心狀態(tài)的獨立 )和形式上的獨立性(第三方合理推定的獨立) 獨立性可能受自身利益、自我復(fù)核、倡導(dǎo)、親密關(guān)系和脅迫威脅的潛在影響 ▲自身利益威脅出現(xiàn)在事務(wù)所或鑒證小組成員能夠受益于鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益或受益于與鑒證客戶發(fā)生沖突的其他自身利益時。規(guī)定了與審計工作相關(guān)的注冊會計師質(zhì)量和審計過程及報告質(zhì)量的要求。 是會計師事務(wù)所對整個審計實務(wù)建立的質(zhì)量控制標準（管理標準）。（判斷質(zhì)量靠獨立審計準則，控制審計質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準則）。項 目獨立審計準則質(zhì)量控制準則聯(lián)系體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核的內(nèi)容主要包括：Ⅰ是總體審計計劃與具體審計計劃；Ⅱ是對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)符合性測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改；Ⅲ進行實質(zhì)性測試所取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論；Ⅳ會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。 方式：注冊會計師可以通過書面的審計程序表、時間預(yù)算和審計計劃摘要等形式傳達其審計指導(dǎo)意見 ②監(jiān)督 包括：Ⅰ是監(jiān)督審計過程；Ⅱ是了解審計期間出現(xiàn)的重要會計和審計問題；Ⅲ是解決各執(zhí)業(yè)人員之間職業(yè)判斷的分歧，必要時應(yīng)向適當(dāng)人員咨詢 ③復(fù)核(一般了解，未考過，易出題，但不太重要)：對于每一位助理人員所完成的工作，應(yīng)當(dāng)由具有同等或較高技能的人員進行檢查，以確定已完成的工作是否遵守了審計準則及事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的規(guī)定；是否對已完成的工作和形成的結(jié)論作了充分的審計記錄；是否存在任何未解決的重要審計問題；審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；所表達的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計意見等。 ⑦監(jiān)控：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照審計準則要求執(zhí)行，把審計風(fēng)險降低到可接受程度。 ⑤咨詢：會計師事務(wù)所在必要時應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢。 ④督導(dǎo)：為了保證會計師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計準則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給與充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要