【正文】 負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利一年內到期的非流動資產(chǎn)其他應付款其他流動資產(chǎn)一年內到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權益（或股東權益）：無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權益（或股東權益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債和所有者權益（或股東權益）總計（2）利潤表：將主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入合并為營業(yè)收入；單列資產(chǎn)減值損失；增加公允價值變動損益；將投資收益作為營業(yè)收入的組成部分。（1）資產(chǎn)負債表：取消了待攤費用和預提費用；將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)；將長期持有股票、基金等投資作為可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權投資改稱為持有至到期投資；增加了：長期應收款、開發(fā)支出、商譽。取消了利潤分配表。新準則下，《企業(yè)會計準則》規(guī)定的個別報表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業(yè)通用。2．區(qū)分財務報告、財務會計報告、財務報表、會計報表：(1)財務報告＝財務會計報告＝財務報表＋其他資料(2)財務報表＝會計報表＋附注(3)財務報告＝財務會計報告＞財務報表＞會計報表 （二）財務報表的組成及相關概念1．財務報表由會計報表＋附注組成。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了。之所有一般采用歷史成本，是因為它最可靠；但新準則強調，應適度采用公允價值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應按公允價值計量。6．攤余成本：通常用來計量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應收款項，將在金融資產(chǎn)中詳述。5．公允價值（公平市價）在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。（1＋6％）3＝++=（萬元）。（1＋6％）＋5247。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量為5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。4．現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；適用于長期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。【例】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的入賬價值為100萬元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。2．重置成本（購置、現(xiàn)時價格）在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。會計計量屬性主要包括：1．歷史成本（購置、歷史價格）在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 （六）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。收入一定應與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調整資本公積（其他資本公積）。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。公司的所有者權益又稱為股東權益。（二）負債負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）在價值形態(tài):計提資產(chǎn)減值。：將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項的結果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源”。資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點：①未消逝成本觀 美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940《公司會計準則緒論》中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。四、會計要素及其確認（一）資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 注意：新準則中不再強調會計核算的13個一般原則。（2）謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。 6．重要性：重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。應注意：（1）一般情況下，經(jīng)濟實質和法律形式是一致的。4．可比性：包括縱向可比和橫向可比。2．相關性：提供的信息應相關，如公允價值的相關性就比歷史成本要高。但是，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。4．貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度和中期均按公歷起訖日期確定。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。如固定資產(chǎn)（建筑物）可以按照30年計提折舊。2．持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 第二部分 新《企業(yè)會計準則》要點和變化分析《企業(yè)會計準則——基本準則》的要點和變化分析一、財務報告目標（見第一部分）二、會計基本假設1．會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍?，F(xiàn)國際會計準則理事會要求尋求中國的幫助，修改國際會計準則。新的《企業(yè)會計準則》與國際會計標準存在的實質性差異主要有二個： （1）關聯(lián)方關系 國際上把國有控股企業(yè)之間看成存在關聯(lián)關系；而我國只有在存在投資關系且具有重大影響的情況下，這些國有控股企業(yè)之間才具有關聯(lián)關系，即企業(yè)不能僅因為同受國家控制而具有關聯(lián)關系。有了準則體系，就不需要《企業(yè)會計制度》了。 （2）國際會計標準具體由《國際財務報告準則》（2001－）和《國際會計準則》（1973－2001）組成。 五、新準則與國際會計標準的比較1．國際會計標準的含義（1）國際會計標準由國際會計準則理事會所發(fā)布。這將使凈資產(chǎn)和利潤大大增加。這將使資產(chǎn)和利潤大大增加。（二十二）《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》1．強調了合并報表編制基礎是控制。（二十一）《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》1．會計差錯的處理范圍有變化：存貨、固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，明確了前期差錯更正應采取追溯重述法。（二十）《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》 1．交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，一般將增加資產(chǎn)，增加利潤或資本公積。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。一般情況下，可能使資產(chǎn)增加。（十九）《企業(yè)會計準則第21號——租賃》1．采用公允價值作為計量屬性。商譽不攤銷，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加。商譽不攤銷，將使資產(chǎn)增加，當期利潤增加。在采用公允價值入賬時，一般會使資產(chǎn)增加。將使資產(chǎn)增加。這將對實收資本產(chǎn)生影響。（十七）《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》1．接受外幣資本投資也用當日匯率折算?！纠?007年虧損100萬元，可在以后年度稅前彌補；如果2008年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，則彌補100萬元虧損后，只要繳納66萬元所得稅（20033％），可以少交33萬元。按照新準則規(guī)定，所得稅核算方法由原會計制度的應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、收益表債務法，改為納稅影響會計法下的資產(chǎn)負債表債務法。（十六）《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》1．核算方法變了。3．改變了專門借款利息資本化的計算方法對于利息費用資本化，在原借款費用準則中應與資產(chǎn)支出相掛鉤；在新準則中，分為兩種情況：專門借款利息不再與資產(chǎn)支出相掛鉤，在資本化期間的利息全部資本化。2．擴大了借款費用資本化的借款范圍在原借款費用準則中，可予資本化的借款僅為專門借款；新準則除專門借款外，如果可予以資本化的資產(chǎn)占用了一般借款，則相應的借款費用可以有條件的資本化。（十五）《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》1．擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍在原借款費用準則中，可以進行資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則除購建固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化外，還包括投資性房地產(chǎn)和建造過程在1年以上才能達到可銷售狀態(tài)的存貨的制造，如房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房，大型船舶、大型設備制造，其借款費用可以計入存貨成本。3．售后租回的處理有變化：可能可以確認收入。長期應收款3000萬元與收入26732萬元之間的差額327萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”中。（1＋6％）2＋1000247。則2007年1月1日確認的收入為3000萬元的現(xiàn)值，按6％的折現(xiàn)率計算如下：收入金額（現(xiàn)值）＝1000247。（十三）《企業(yè)會計準則第14號——收入》1．分期收款銷售的處理有變化，按現(xiàn)值作為收入的公允價值入賬，將使收入減少。3．債權人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按公允價值入賬，將將使資產(chǎn)增加。2．債務人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務應當作銷售，分別確認主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入（支出）、投資收益。 （十一）《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》1．債務人債務重組利得的處理變了：原準則計入資本公積，新準則計入營業(yè)外收入，將使債務人利潤大大增加。（十）《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》，新準則填補了空白，適應了相關法規(guī)和上市公司實務的要求。 （九）《企業(yè)會計準則第 9號——職工薪酬》1．計提福利費的比例由按工資總額14％計提，改為根據(jù)企業(yè)實際情況計提，很可能使企業(yè)利潤增加。（八）《企業(yè)會計準則第 8號——資產(chǎn)減值》1．規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、部分長期股權投資已計提減值不得轉回，在資產(chǎn)價值回升時，將使資產(chǎn)減少、利潤減少。【例】甲公司用設備換入汽車該設備的賬面價值50萬元，公允價值55萬元，汽車的公允價值為55萬元。2．在交換具有商業(yè)實質情況下，換出資產(chǎn)作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入（支出）和投資收益。（七）《企業(yè)會計準則第 7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》1．將非貨幣性交換分為有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質兩類，在交換具有商業(yè)實質而且公允價值能可靠計量時，換入的資產(chǎn)采用公允價值入賬，而原會計制度按換出的資產(chǎn)賬面價值入賬。 ：某些產(chǎn)品專用的無形資產(chǎn)可以計入成本，符合配比原則，計算的損益更合理。，采用不同的會計處理：使用壽命有限的，應攤銷和計提減值；使用壽命不確定的，不攤銷，應計提減值。2．研究費用費用化；開發(fā)費用有條件資本化，將使資產(chǎn)增加，利潤增加。比如購入的土地用于建造辦公樓，可以不轉。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，一般說來，會使利潤增加。這將使資產(chǎn)減少，利潤減少。因實務中一般為調增，故將使資產(chǎn)增加，利潤增加。4．石油天然氣開采、核電站等的棄置費用應計入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定，也應處理。2．分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將使固定資產(chǎn)價值減少。（五）《企業(yè)會計準則第 4號——固定資產(chǎn)》1．固定資產(chǎn)的定義有變化：新準則取消了單位價值較高的條件。 （四）《企業(yè)會計準則第 3號——投資性房地產(chǎn)》1．投資性房地產(chǎn)在采用公允價值模式下，固定資產(chǎn)（建筑物）不計提折舊；土地使用權不攤銷，將使資產(chǎn)增加、利潤增加；同時，期末采用公允價值進行計量，在房地產(chǎn)漲價的情況下，將使資產(chǎn)增加、利潤增加。3．長期股權投資核算范圍縮小了，即對購買的股票如果沒有重大影響而且具有活躍市場，公允價值能夠可靠計量，不再作為長期股權投資核算，而是作為“交易性金融資產(chǎn)”或“