【正文】 ’的解釋。合理化實(shí)質(zhì)上是造假者在道德上對(duì)其行為所作的價(jià)值判斷，即取得心理平衡。所謂機(jī)會(huì)是指舞弊者進(jìn)行舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的可能性。經(jīng)濟(jì)壓力多產(chǎn)生于企業(yè)的外部，如股東對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)要求及投資回報(bào)的壓力、同行之間的比較壓力等；而工作壓力一般源于企業(yè)股東或企業(yè)內(nèi)部，如董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者的考核，企業(yè)內(nèi)部的晉升及薪酬制度等。其中，經(jīng)濟(jì)壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目的，或是為了掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)而進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。之所以會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，其重要的一個(gè)原因就是來源于壓力。以銀廣廈為例，2000年銀廣廈發(fā)生的應(yīng)收賬款超過4億人民幣之多，最多的欠款單位是德國誠信貿(mào)易公司，欠款額近2億人民幣，占銀廣廈應(yīng)收賬款總額50%.根本不提供機(jī)械設(shè)備的銀廣廈會(huì)如此大額向經(jīng)營機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢的德國誠信貿(mào)易公司提供產(chǎn)品和服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻放棄了職業(yè)操守予以了“忽略”，使會(huì)計(jì)誠信無以言對(duì)。這是又一樁典型的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層親自參與炮制虛假會(huì)計(jì)信息騙取國有資產(chǎn)的案件。可是，盡管如此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然難如人意，“會(huì)計(jì)炸彈”時(shí)有驚雷之聲，經(jīng)濟(jì)腐敗時(shí)有發(fā)生。在2001年3月財(cái)政部公布的對(duì)159家企業(yè)1999年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實(shí)，157戶利潤額不真。一向被世界所看好的美國會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)，因?yàn)榘踩慌c世通等公司會(huì)計(jì)造假大丑聞的相繼揭露曝光，也引爆了人們對(duì)其會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)誠信的極大懷疑。會(huì)計(jì)信息失真問題已引起社會(huì)普遍關(guān)注，會(huì)計(jì)誠信度普遍遭受質(zhì)疑。[1]因而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)要能滿足各利益相關(guān)者的信息需求，應(yīng)當(dāng)遵循四項(xiàng)準(zhǔn)則：①信息要符合相關(guān)性原則；②會(huì)計(jì)信息要符合可驗(yàn)證性；③會(huì)計(jì)信息的提供與傳遞要符合公正不偏性；④提供的會(huì)計(jì)信息符合可定量性原則。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)的主體是企業(yè)，其組織的基本形式是股份有限公司。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊主要有兩種方式，一是企業(yè)自己造假，一般通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，二是企業(yè)“請(qǐng)”會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出謀劃策造假。企業(yè)會(huì)計(jì)造假雖然手段多、源頭多，其結(jié)果歸根到底都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)的成績(jī)單、通知書。會(huì)計(jì)信息失真說倒底，其實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)，一方面是會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)，企業(yè)向公眾提供的是虛假的、被粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表；一方面，信息披露不實(shí)、不完整，企業(yè)利用自己的信息控制“優(yōu)勢(shì)”掩飾了不應(yīng)該掩飾的會(huì)計(jì)信息，給信息需求者施以屏蔽、制造信息障礙。 近年來有會(huì)計(jì)信息失真的披露越來越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)注程度提高；另一方面是會(huì)計(jì)信息失真的情況越來越嚴(yán)重。造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。它包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)造假，即企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的違法活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)操縱，即企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。 根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意失真和會(huì)計(jì)信息的無意失真。會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)務(wù)中通常所說的“假賬真做”就是指的這種情況：會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即“真賬假做”。失真的會(huì)計(jì)信息助長了諸如貪污腐敗、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，甚至使人們對(duì)證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了重重置疑。隨著企業(yè)投資主體的多元化，社會(huì)投資者日益關(guān)心企業(yè)會(huì)計(jì)信息，以便進(jìn)行投資決策。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算、繳納，如直接影響企業(yè)增值稅、所得稅的計(jì)算。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)影響各項(xiàng)稅款的正確計(jì)算、繳納，如直接影響企業(yè)增值稅、所得稅的計(jì)算。我國正在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國家改變了過去那種單一的由財(cái)政撥款的做法，投資主體逐漸趨向多元化，企業(yè)作為市場(chǎng)活動(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)單位，越來越依靠從投資市場(chǎng)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。例如, 國家的有關(guān)法規(guī)規(guī)定了企業(yè)各種支出的標(biāo)準(zhǔn)和比例, 確定了對(duì)經(jīng)營成果的分配順序和比例, 會(huì)計(jì)資料成為監(jiān)督國家財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。經(jīng)濟(jì)秩序混亂促使經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生, 失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益, 企業(yè)經(jīng)營決策失誤, 企業(yè)虧損倒閉, 職工待崗或者失業(yè), 從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無法科學(xué)化、制度化, 企業(yè)秩序混亂。它使信息使用者對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)失去信心, 降低了權(quán)威性法規(guī)在信息使用者心中的地位, 也是對(duì)國家威嚴(yán)的損害。會(huì)計(jì)信息失真將使國家預(yù)算部門無法掌握最準(zhǔn)確、最真實(shí)的會(huì)計(jì)信息, 編制下年預(yù)算的基礎(chǔ)就不正確, 如果按此執(zhí)行就會(huì)發(fā)生很大的偏差。因此, 會(huì)計(jì)資料的真實(shí)與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益, 也關(guān)系到是否能實(shí)現(xiàn)利用市場(chǎng)完成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)。投資主體也逐漸趨向于多元化, 作為市場(chǎng)活動(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)單元—企業(yè), 越來越依靠從投資市場(chǎng)中籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。更為重要的是, 某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)和不同角度傳遞虛假會(huì)計(jì)信息, 從而導(dǎo)致企業(yè)虧損甚至倒閉。從會(huì)計(jì)處理的程序和過程來看, 會(huì)計(jì)信息失真也受到經(jīng)濟(jì)利益的支配, 如折舊的計(jì)提、費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。從一項(xiàng)虛假的購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析, 若人賬價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值, 其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁忎N行為, 使有關(guān)人員獲得好處。從宏觀角度看, 會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái), 帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。反之,則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過立項(xiàng)。一、會(huì)計(jì)信息失真的危害, 誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為從微觀角度看, 會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程, 包含投資、融資、利益分配的決策計(jì)劃和控制等。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真程度之深、范圍之廣、危害之大, 令人擔(dān)優(yōu)。會(huì)計(jì)信息失真與否直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度本身存在問題造成的，如對(duì)相關(guān)的概念難以準(zhǔn)確界定，或者法規(guī)中存在某些漏洞，不具備正確執(zhí)行情況的環(huán)境和條件等，給某些單位出于某種動(dòng)機(jī)制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供了“可乘之機(jī)”。 即企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會(huì)計(jì)報(bào)表，如對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬，對(duì)銀行報(bào)的是富賬，對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬，對(duì)企業(yè)分析報(bào)的是盈賬等用會(huì)計(jì)政策等，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛帳，懸而不決狀態(tài)。許多單位受到利益驅(qū)動(dòng)，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址ǎ撛鎏摐p利潤，偷漏國家稅款，致使國家財(cái)政收入虛增虛減。 對(duì)外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對(duì)外投資及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫”等。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)其經(jīng)營成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表低估成本費(fèi)用，夸大經(jīng)營成果。 企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或者是偷梁換柱，無中生有之術(shù)列入合法項(xiàng)目之中。如虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)資料、隱瞞或刪除交易、濫從目前我國會(huì)計(jì)舞弊案的特點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 作為會(huì)計(jì)信息資料載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。也就是通常所說的做假賬。但是,日前,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象層出不窮,這嚴(yán)重破壞了我國的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。其他會(huì)計(jì)資料。由于會(huì)計(jì)理論和方法以及會(huì)計(jì)核算制度的局限性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)當(dāng)前真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。會(huì)計(jì)處理過程的失真，即會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告沒有遵循或者沒有恰當(dāng)遵守會(huì)計(jì)核算制度和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，如錯(cuò)誤地理解和運(yùn)用了會(huì)計(jì)核算制度，利用會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行有利于自己的會(huì)計(jì)操作，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷不準(zhǔn)確，以及進(jìn)行違反會(huì)計(jì)法規(guī)制度的其他會(huì)計(jì)操作等等。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，輸出滿足會(huì)計(jì)信息使用者要求的會(huì)計(jì)信息的有機(jī)整體。顧名思義，會(huì)計(jì)信息失真就是會(huì)計(jì)信息失去了其應(yīng)有的“真實(shí)性”。從橫向看，信息流向失實(shí)。會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致產(chǎn)生的信息虛假，即財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進(jìn)一步處理）不符。會(huì)計(jì)信息是否失真。(3)當(dāng)前我國非營利組織的會(huì)計(jì)信息披露比較繁雜，不同類型的組織會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不同，核算基礎(chǔ)不同，信息披露的基礎(chǔ)也不同，這就導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。：非營利組織會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息空間范圍也實(shí)在某一個(gè)特定非營利組織，其所提供的會(huì)計(jì)信息屬于往往屬于非營利組織以外的人或組織。(2) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，主要反映已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。由于企業(yè)與非營利企業(yè)所遵循的制度不一樣，滿足的需要也不一樣，所以最終提供的會(huì)計(jì)信息也會(huì)有不同的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息是指按會(huì)計(jì)特有的處理方法(會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定)對(duì)交易。 會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映，是客觀事物之間聯(lián)系的表征，也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn)，從而可以對(duì)人產(chǎn)生指導(dǎo)。指以電子計(jì)算機(jī)為主，將現(xiàn)代電子技術(shù)，信息技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集體應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作中的會(huì)計(jì)信。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策正確與否。它是經(jīng)過加工處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)主體和利益主體的多元化,