注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題探討論文-文庫(kù)吧資料
2025-07-04 10:26本頁(yè)面
【正文】 結(jié)構(gòu)提出了更高要求。我國(guó)實(shí)行百分制,60分即為合格,而美國(guó)規(guī)定每科通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)為該科標(biāo)準(zhǔn)成績(jī)的75%。我國(guó)只考會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、審計(jì)、稅法和經(jīng)濟(jì)法五門課程,而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)息息相關(guān)的學(xué)科,如財(cái)政、金融、投資、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)管理都沒(méi)有涉及到。而我國(guó)規(guī)定,只要具有高等?？埔陨蠈W(xué)歷,或者取得會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)中級(jí)技術(shù)職稱的人員,就可以參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考。(1)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件低。由于當(dāng)時(shí)考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大,這使得早期通過(guò)考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)偏低、年齡偏大、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊等。3. 部分會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)不足的影響一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制留下后遺癥。另外，會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境的消極影響也干擾到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，由于尚未完備得社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系，以及法律的不健全、制度的不完善等，使得會(huì)計(jì)人員常常是 “人在江湖，身不由己”。在很多情況下，會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生往往是因?yàn)槲⒂^利益與宏觀利益的差異而引發(fā)各方利益沖突誘發(fā)的。內(nèi)部審計(jì)代表著國(guó)家利益，是國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，為保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。2. 受我國(guó)缺乏健全的法制環(huán)境影響。目前,我國(guó)上市公司的證券交易是投資與投機(jī)并存,而后者比重更大。一些公司企業(yè)本來(lái)不具備上市條件,但在策劃上市過(guò)程中,律師、券商、評(píng)估師等在虛假的材料面前都出具了證明,再苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)善其身,那是很難做到的。出于個(gè)人、部門、地區(qū)利益的考慮,一些地方政府部門為粉飾地方業(yè)績(jī),經(jīng)常暗示甚至命令會(huì)計(jì)師事務(wù)所及會(huì)計(jì)師,出具不符合事實(shí)的審計(jì)報(bào)告。第三，為了降低成本，沒(méi)有履行必要的程序，以至于出現(xiàn)審計(jì)造假一是政府部門的干預(yù)。對(duì)于審計(jì)造假主要有三種不同的情況：第一，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德淪喪，為了謀取暴利，視審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)為兒戲，與上市公司串通，主動(dòng)參與造假幫助上市公司，欺騙廣大投資者。以上所述與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需求相去甚遠(yuǎn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)合并時(shí)，降低門檻，有一部分素質(zhì)較差的人員也被認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體水平。3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)較低注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個(gè)部分，一是中注協(xié)直接監(jiān)管有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，二是各地注協(xié)負(fù)責(zé)地域內(nèi)的其它事務(wù)所。2． 國(guó)家法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理主要分為兩個(gè)層面：一是政府機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量檢查；二是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)檢查。(3)無(wú)視專業(yè)勝任能力, 承接不能勝任的業(yè)務(wù)。此類問(wèn)題在近年發(fā)生的審計(jì)失敗案例中都有所體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范, 包括職業(yè)品格、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。三、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題及其原因分析。以上事例中所述均為比較正規(guī)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況更為惡劣。2010年中注協(xié)直接組織檢查了14家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所及其38家分所，發(fā)現(xiàn)2家事務(wù)所（含1家分所）和14名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在嚴(yán)重問(wèn)題。2009年，各地方注協(xié)檢查發(fā)現(xiàn)121家事務(wù)所和133名注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在嚴(yán)重問(wèn)題。2004年，財(cái)政部對(duì)5家具備證券業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和13家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了重點(diǎn)檢查。但是，現(xiàn)實(shí)卻不容樂(lè)觀。然而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直都存在獨(dú)立性問(wèn)題。獨(dú)立原則是客觀公正原則的基礎(chǔ)，是現(xiàn)代審計(jì)的靈魂和精髓。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最根本的執(zhí)業(yè)要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。 但其突出的缺陷就是弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)失敗。 而《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式：無(wú)限合伙制和有限責(zé)任公司制兩種形式，① 在無(wú)限合伙制形式下，合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由各合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，這種組織形式最能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特性， 符合社會(huì)公眾的要求，并能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持足夠的謹(jǐn)慎和足夠的壓力，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。（二）. 社會(huì)公信力差。但由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)的供求狀況, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為穩(wěn)定和擴(kuò)大市場(chǎng)份額, 在競(jìng)爭(zhēng)中相互壓價(jià), 為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間, 事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低, 這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就很可能減少甚至省略必要的審計(jì)程序, 弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如
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