【正文】 際行動來報答你們!最后，再一次向在百忙中抽出時間對本文進(jìn)行評審并提出寶貴意見的各位老師表示衷心地感謝！附　錄Analysis of Stakeholders of the Quality of Accounting InformationA long time, at home and abroad about the quality of accounting information and its evaluation are mostly from the perspective of the protection of investors to evaluate the level of quality of accounting information. In recent years, with the continuous development and improvement of the stakeholder theory, and its related concept has been introduced to which the accounting information quality assessment applications. According to stakeholder theory, the enterprise is not the sole shareholder of all, but jointly owned by the various stakeholders of the enterprise. Stakeholders input and participation of enterprises in order to survive and develop. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests of all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. It disclosed accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just for investors’ party services. Therefore, enterprises should consider and meet the needs of the interests of all stakeholders, the pursuit of the overall balance of interests of stakeholders. Its disclosure of accounting information should also be services for enterprises of all stakeholders, not just one party service for investors. Therefore, the level of quality of accounting information corresponding is to the mon cause of all stakeholders of the enterprise to evaluate.Definition of a stakeholderStanford people to learn from the 1963 study group for the first time to define stakeholders, counting so far, and economists have proposed nearly 30 definitions. Mitchell summed up one of the 27 kinds, 27 kinds of definition。感謝2008級全體會計學(xué)同學(xué)的無私幫助，是你們的精神鼓勵和知識交流為本篇論文的順利完成提供了保障。在今后的研究中，我們可以側(cè)重于會計信息披露外部性的計量方面，通過將其與財務(wù)報告模式改革、企業(yè)價值增值及其分享等研究方向結(jié)合進(jìn)行研究，以促進(jìn)利益導(dǎo)向的會計信息質(zhì)量評價體系的快速發(fā)展。因此，對于會計信息披露外部性的計量需要考慮各方面的因素，不容易直接對其加以確認(rèn)。第五章　利益導(dǎo)向下會計信息質(zhì)量評價的不足與展望一、利益導(dǎo)向下會計信息質(zhì)量評價的應(yīng)用性尚有欠缺本文所討論的基于利益導(dǎo)向的會計信息質(zhì)量評價方法的基礎(chǔ)是利益相關(guān)者共同治理，盡管利益相關(guān)者共同治理理論是二十一世紀(jì)企業(yè)治理發(fā)展的必然趨勢，但就目前看來，以投資者權(quán)益保護(hù)觀為基礎(chǔ)的股東單邊治理理論仍是公司治理的主流思想，因此，本文所提出的利益導(dǎo)向的會計信息質(zhì)量評價方法尚未在實踐中得以檢驗，即其應(yīng)用性還沒有經(jīng)過實證驗證?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則對于會計信息質(zhì)量的規(guī)定一直都采取定性描述的指標(biāo)，而利益導(dǎo)向會計信息質(zhì)量評價方法以會計信息披露的外部性作為衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，從而為會計信息質(zhì)量高低的科學(xué)計量提供了一個可行的思路。，進(jìn)一步提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量該評價方法基于利益相關(guān)者共同治理理論，維護(hù)的是企業(yè)所有利益相關(guān)者的利益，然而，不同利益相關(guān)者的利益是不相同甚至可能是存在沖突的，但他們必然都希望會計準(zhǔn)則對于會計信息質(zhì)量的規(guī)定能夠有利于對自身利益的維護(hù)，由此，可能會激發(fā)他們參與會計準(zhǔn)則修訂的積極性。前已述及，利益導(dǎo)向的會計信息質(zhì)量評價是基于利益相關(guān)者共同治理理論引導(dǎo)之下的，這種評價體系將企業(yè)的所有利益相關(guān)者而不僅僅是股東作為會計信息質(zhì)量的評價主體，并將會計信息披露的外部性作為衡量會計信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。此外，新會計準(zhǔn)則對會計信息披露的空間、時間、內(nèi)容、范圍等也做出了更為嚴(yán)格的限定，豐富和擴(kuò)大了財務(wù)報告的內(nèi)涵和外延，從而可以大大提高會計信息披露的透明度。如它對會計實務(wù)中所出現(xiàn)的一些新的交易和事項進(jìn)行了補充和規(guī)范，使理論指導(dǎo)與實務(wù)工作更為協(xié)調(diào)地共同進(jìn)步，從而能夠更好地用理論來指導(dǎo)工作，增強(qiáng)了會計信息的客觀性與可比性。在基本準(zhǔn)則中，其就對會計信息的質(zhì)量提出了如下要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性，通過對我國新會計準(zhǔn)則的深入學(xué)習(xí)可以看出，其核心思想就是要求企業(yè)所披露的財務(wù)報告提供高質(zhì)量的會計信息，它關(guān)注會計信息披露的透明度，致力于消除由于信息不對稱而對投資者帶來的損害，以便從根本上提高企業(yè)所披露會計信息的質(zhì)量。顯而易見，在這兩方面的共同監(jiān)督下，企業(yè)經(jīng)營者所提供會計信息的質(zhì)量必將得以提高。如果是虛增收益，則企業(yè)的職工和政府所獲取的實際利益會高于其原本應(yīng)得利益，從而產(chǎn)生正外部性，而股東和債權(quán)人則會因此而承擔(dān)負(fù)外部性；如果是隱瞞收益，則企業(yè)的職工和政府所獲取的實際利益會低于其原本應(yīng)得利益，從而產(chǎn)生負(fù)外部性，而股東和債權(quán)人則會因此而享有正外部性。由于企業(yè)各類利益相關(guān)者在利益分配上存在著此消彼長的關(guān)系，如果每一類外部利益相關(guān)者都能夠致力于對導(dǎo)致其自身承擔(dān)負(fù)外部性的會計信息披露行為進(jìn)行監(jiān)督，那么，最終結(jié)果必將對企業(yè)財務(wù)報告信息披露的質(zhì)量起到改進(jìn)作用。(2)從外部性的影響性質(zhì)改進(jìn)財務(wù)報告信息披露質(zhì)量從外部性的影響性質(zhì)來看，會計信息披露的外部性存在著正負(fù)之分，正外部性表示的是企業(yè)外部利益相關(guān)者在使用了企業(yè)所披露的會計信息之后，實際獲取利益高于其原本應(yīng)得利益，負(fù)外部性表示的就是其實際獲取利益低于其原本應(yīng)得利益。而由于會計信息披露主體主觀故意行為不當(dāng)所導(dǎo)致的會計信息披露的外部性使得披露主體獲得高于他們原本應(yīng)得份額的利益，從而侵害其他利益相關(guān)者的應(yīng)得利益所導(dǎo)致的外部性數(shù)額通常較大，危害性也相應(yīng)較強(qiáng)。(1)從外部性的產(chǎn)生原因改進(jìn)財務(wù)報告信息披露質(zhì)量從會計信息披露外部性的產(chǎn)生原因來看，大體可以分為三個方面：會計信息披露的約束準(zhǔn)則制定不合理導(dǎo)致的會計信息披露的外部性、會計信息披露主體非主觀故意行為失誤導(dǎo)致的會計信息披露的外部性以及會計信息披露主體主觀故意行為不當(dāng)導(dǎo)致的會計信息披露的外部性。(3)改進(jìn)報表附注項目在現(xiàn)有的報表附注披露項目中，增加反映企業(yè)在市場環(huán)境變化下存在的風(fēng)險因素，如機(jī)會成本、資本成本折現(xiàn)率的選擇、融資風(fēng)險等信息的披露，以滿足多方利益相關(guān)者對會計信息的需求。因而就對企業(yè)的貢獻(xiàn)而言，二者是等價的。如果不對其加以揭示，一方面會導(dǎo)致人力資源所有者的產(chǎn)權(quán)權(quán)益得不到維護(hù)；另一方面，也不能如實反映企業(yè)擁有的資產(chǎn)價值，而這很有可能會影響其他利益相關(guān)者的根據(jù)會計信息所做出的經(jīng)濟(jì)決策。因此，如果我們要準(zhǔn)確計量企業(yè)會計信息披露的外部性，就必須取得這兩個方面的相關(guān)信息，從而豐富了企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容。絕對的權(quán)力產(chǎn)生絕對的腐敗，缺乏有效監(jiān)管的財務(wù)報告，在質(zhì)量上必然會出現(xiàn)諸多問題。同時，其他利益相關(guān)者不可能通過強(qiáng)制手段來迫使經(jīng)營者把其他利益相關(guān)者的利益作為自己的內(nèi)在追求。可見，在現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告所披露的信息內(nèi)容中，我們無法獲取對外部性計量所需要的相關(guān)信息，也就無法滿足利益導(dǎo)向下會計信息質(zhì)量評價的要求。作為財務(wù)報告核心的財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等數(shù)據(jù)都是以股東為權(quán)益主體，相應(yīng)的凈資產(chǎn)、凈利潤、股東權(quán)益變動等指標(biāo)和信息反映的僅是企業(yè)為股東所創(chuàng)財富的大小，而其他利益相關(guān)者的利益更多的是被作為費用直接從當(dāng)期收益中加以扣除，究竟他們從企業(yè)所創(chuàng)造的總體財富中應(yīng)該分享多少利益、實際又獲得了多少利益，這些信息根本沒有揭示，更談不上準(zhǔn)確計量。下面我們主要從企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容和質(zhì)量的改進(jìn)以及我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善兩個方面對該評價方法的實際應(yīng)用價值進(jìn)行探討。眾所周知，利益驅(qū)動是當(dāng)今社會運行的基本動力之一，企業(yè)的利益相關(guān)者從自身利益角度出發(fā)對所披露的會計信息質(zhì)量進(jìn)行評價和監(jiān)督，應(yīng)該是最切合實際也最行之有效的方法。因此，如果我們想要將利益導(dǎo)向下的會計信息質(zhì)量評價應(yīng)用到現(xiàn)實的工作中去，就必須建立起企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督會計信息的均衡格局，就必須首先提高債權(quán)人和職工的監(jiān)督地位，使得內(nèi)外部利益相關(guān)者在對會計信息的監(jiān)督上達(dá)到一種均衡態(tài)勢，以保證企業(yè)所有的利益相關(guān)者都能發(fā)揮最好的監(jiān)督作用，從而對企業(yè)經(jīng)營者披露會計信息的行為進(jìn)行更為有效的監(jiān)督。而且，由于股東手中握有對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價的權(quán)利，其對會計信息披露的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)相對來說容易得到經(jīng)營者的重視，也較為容易滿足；政府作為行政機(jī)關(guān)，其可以通過行政力量或法律手段對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生影響，對企業(yè)經(jīng)營者的威懾力量較大，因此，其對會計信息披露的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)相對來說也較為容易得到滿足；而債權(quán)人在公司中沒有建立起代表自身利益的專門機(jī)構(gòu)，職工雖然有工會作為其利益代表機(jī)構(gòu)，但力量相對較為薄弱，因此，這兩類外部利益相關(guān)者對會計信息的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)較難得到真正滿足。（四）利益導(dǎo)向下會計信息質(zhì)量評價的實踐基礎(chǔ)通過分析不難發(fā)現(xiàn)，各利益相關(guān)者在對會計信息的要求權(quán)和監(jiān)督權(quán)方面所處的地位并不均衡?；谶@個結(jié)論，如果我們想要提高企業(yè)所披露會計信息的質(zhì)量，就應(yīng)該使得企業(yè)所披露會計信息的外部性最小，直至趨向于零。從會計信息披露外部性的定義來看，只有當(dāng)會計信息的披露主體對企業(yè)的會計信息進(jìn)行不當(dāng)披露時，也即當(dāng)企業(yè)的會計信息未能全面、真實而又及時地反映企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動時，會計信息的披露才會產(chǎn)生外部性。通過下文的進(jìn)一步分析我們可知，在該評價體系的引導(dǎo)下，高質(zhì)量的會計信息就是要求企業(yè)所披露的會計信息令每一類外部利益相關(guān)者所承擔(dān)的外部性最小，直至趨向于零。而且我們在前文也已述及，現(xiàn)有的財務(wù)報告模式側(cè)重關(guān)注的依然還是股東的信息需求，而對其他利益相關(guān)者而言，其信息需求卻并沒有得到滿足。而利益導(dǎo)向的會計信息質(zhì)量評價則是站在利益相關(guān)者共同治理的角度，是在利益相關(guān)者理論指導(dǎo)之下的，它所考慮的是企業(yè)各方利益相關(guān)者的共同利益，其評價主體不單單只是股東一方，還包括了債權(quán)人、經(jīng)營者、職工以及政府。（二）利益導(dǎo)向下會計信息質(zhì)量評價的特點傳統(tǒng)的會計信息評價方法所依據(jù)的可靠性、相關(guān)性、及時性、可比性等標(biāo)準(zhǔn)大多是基于投資者至上的理念、建立在股東單邊治理的理論模式之下的，它們主要從保護(hù)投資者的利益出發(fā)來對會計信息質(zhì)量加以評價。二、利益導(dǎo)向下的會計信息質(zhì)量評價的概述（一）利益導(dǎo)向下會計信息質(zhì)量評價的概念利益導(dǎo)向下的會計信息質(zhì)量評價，是指將信息使用者的現(xiàn)實利益作為信息質(zhì)量評價的目標(biāo)導(dǎo)向，按照會計信