【正文】 超額收益的誘惑，經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)也難免會提供虛假會計信息以牟取暴利。經(jīng)營業(yè)績稍差的企業(yè)為了獲得上市資格，從而能夠在資本市場上募集資金，脫離企業(yè)困境，選擇提供虛假財務報告似乎是理所當然的必行的捷徑。在這個“賣方市場”上，企業(yè)上市資格是個不低的門檻，企業(yè)只要能夠獲得上市資格，即使新股的發(fā)行價格較高，也能順利進行發(fā)行。為了自身利益不受損害,甚至為非法獲取更多的經(jīng)濟利益，會計人員會與經(jīng)理階層“合謀”,實施提供虛假會計信息的行為。會計人員在選擇會計政策時，并不處于主動地位,會因為管理階層參與其中受到牽制。　,導致會計信息質(zhì)量低下。對企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績的評價具有引導企業(yè)行為的作用，在這種業(yè)績評價中，對當前的財務性業(yè)績評價指標過分倚重，勢必導致一個極其不利的結果，就是企業(yè)管理人員只看得見眼前利益而不顧長遠利益，甚至誘使企業(yè)管理人員采取投機行為，不惜損害企業(yè)長期利益來換取暫時業(yè)績的優(yōu)秀。目前，我國企業(yè)基本上還是以財務性指標為主來考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績，計算財務性評價指標的主要數(shù)據(jù)來源是會計數(shù)據(jù)。監(jiān)事會則由于監(jiān)事自身能力不足、激勵機制缺乏等原因而不能正常發(fā)揮其效用。在大部分企業(yè)，所有者缺位的現(xiàn)象依然嚴重，股東大會作為最高權利機構有名無實?！耙还瑟毚蟆爆F(xiàn)象的存在也使股東大會有形同虛設的嫌疑,無法有效行使其職能,這樣就會直接導致企業(yè)會計人員所提供的會計信息就不再是對企業(yè)狀況的真實客觀反映，而是以大股東的意志為導向，按照大股東的要求，進行歪曲反映，從而體現(xiàn)大股東的意志,維護大股東的利益。處于外部的政府在上市企業(yè)中依然扮演著重要角色,擁有任命企業(yè)董事會等權力機構的多數(shù)或相對多數(shù)席位的權力，對企業(yè)剩余依然有一定的控制權。2001年底，有關學者在滬深兩地1160家上市企業(yè)中抽取110家企業(yè)作為樣本進行了研究，結果發(fā)現(xiàn),那些未流通股份占60%以上的企業(yè)，其數(shù)量占整個樣本數(shù)量的72%,而企業(yè)未流通股份主要由國有股和法人股所構成。因此，在這種缺乏有效內(nèi)部監(jiān)控機制的條件下，企業(yè)財務成了內(nèi)部人的目標函數(shù)，并成為其直接操縱以反映其意圖的工具。這主要是因為我國上市企業(yè)股權結構中國家股、法人股所占比重過大且股權高度集中，國有資產(chǎn)管理部門作為國有資產(chǎn)的代理人，并不能真正行使資產(chǎn)所有權，從而造成了所有者缺位；加上中小股東股權過于分散，無力行使表決權，使得上市企業(yè)的股東大會實質(zhì)上多為公司內(nèi)部的董事和經(jīng)理所控制，加之董事和總經(jīng)理多由一人兼任，這使得企業(yè)董事會很大程度上掌握在“內(nèi)部人”手中。董事會的作用之一就是監(jiān)督并保證企業(yè)的會計系統(tǒng)和審計系統(tǒng)向股東及外界披露及時、準確的會計信息。它是由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一個三級結構體系?？梢?，公司治理結構與會計信息的真實性二者之間是一種互相影響、互相制約的關系。當公司治理結構存在缺陷時，會計信息的真實性難以得到保證，進而很難發(fā)揮其應有的作用。公司治理結構決定著企業(yè)的會計行為，而企業(yè)會計行為在一定程度上又可以反映出公司治理結構上的缺陷。如果將公司看作是一個完整的系統(tǒng)，那么會計信息系統(tǒng)就是公司治理的一個重要的子系統(tǒng)，而公司治理結構就是整個系統(tǒng)內(nèi)部的主要連接方式。這兩種理念并不截然對立，而是在不斷協(xié)調(diào)。這兩種對公司治理結構概念理解的分歧，主要在于公司治理是“股東利益本位”為基本理念還是以“利益相關者”本位為基本理念。其主要特點是通過股東會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構成的公司治理結構的內(nèi)部治理。這里我們認為，公司治理問題是一個多層次多角度的概念，從公司治理問題的產(chǎn)生和發(fā)展來看，可以從狹義和廣義兩方面去理解。經(jīng)濟學家吳敬璉教授認為：公司治理結構就是指所有者、董事會和高級經(jīng)理組成的一種組織結構，在這種結構中，三者之間形成一定的制衡關系，通過這一結構，所有者將自己的資產(chǎn)交由董事會托管，公司董事會是公司的最高決策機構，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲、解雇權；高級經(jīng)理人員受雇于董事會，在董事會的授權范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。何謂公司治理結構？英國著名的公司治理報告——(cabdary)報告將其直接定義為經(jīng)營和控制公司的制度。而公司治理所涉及的眾多利益相關者之間的利益制衡機制的構架，則是法學家一直探索的課題。科拉克在《公司法則》中寫道，公司這種組織形式之所以受到持久的青睞并能成為現(xiàn)代經(jīng)濟的永恒現(xiàn)象，在于它的特性，即投資人的有限責任；投資權益的自由轉讓；法人人格以及集中管理。3　會計信息失真與公司治理結構現(xiàn)代公司的產(chǎn)生，極大促進了經(jīng)濟的發(fā)展。投資人不愿投資，債權人不愿貸款，企業(yè)生產(chǎn)無以為繼，最終只得倒閉破產(chǎn)。而失真的會計信息會讓他們做出錯誤的投資決策和信貸決策，直接導致其經(jīng)濟利益嚴重受損。失真的會計信息極易導致企業(yè)對自身的判斷做出錯誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)形象也嚴重受損，導致企業(yè)在激烈的市場競爭中失去大量客戶和市場份額，最終一敗涂地。若違背一定的會計規(guī)范和原則,企業(yè)投資人、債權人等主要利益相關者的利益必然會受損,如通過提供虛假會計信息進行偷稅、漏稅,通過虛增利潤使股價暴漲,非法圈錢，使投資人的利益受到危害，通過粉飾有關資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)使債權人的利益受到危害。從會計處理的程序和過程來看,會計信息失真的發(fā)生也受到經(jīng)濟利益的驅使,如計量存貨、計提折舊、攤銷費用等會計方法上的隨意改變都是被某種利益需要所驅使而進行的。在一項購銷經(jīng)濟交易中,若入賬價值和實際價值不符,就可能存在違背交易原則的購銷行為，有關人員得到了某種經(jīng)濟利益。經(jīng)濟信息的重要組成部分之一就是會計信息，它也是人們了解經(jīng)濟發(fā)展的重要資料來源之一，但由于大量的會計信息失真現(xiàn)象存在，會計信息的社會公信力已受到嚴重影響。國家審計署針對這些問題，在2003年度抽查了1290家國有控股企業(yè)，對其資產(chǎn)負債損益狀況進行了審計，結果顯示，總體上企業(yè)經(jīng)濟效益顯著提高，但會計信息嚴重不真實的企業(yè)占了68%之多。財政部的相關統(tǒng)計資料顯示，存在信息披露不規(guī)范和會計信息失真問題的企業(yè)數(shù)量占到了70%。典型的案例就是1998年的東南亞金融危機，導致泰國、新加坡等國家出現(xiàn)經(jīng)濟癱瘓狀態(tài)，我國的經(jīng)濟發(fā)展也受到了嚴重影響。宏觀決策的制訂又是建立在整合總體會計數(shù)據(jù)的基礎上，而由于會計信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。，擾亂社會經(jīng)濟秩序在我國，國家和地方財政收支預算是綜合考慮上年財政收支情況和下一年預計的新增收支內(nèi)容最后確定的。通過關聯(lián)交易能降低成本，避免市場競爭的風險，因此上市公司一般都存在關聯(lián)交易。如銀廣夏事件中，該公司偽造出口合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等，連續(xù)兩年虛構巨額利潤，使之成為我國股市第一大藍籌股。(2)虛擬資產(chǎn)掛賬，隱瞞各種損失、將三年以上的應收賬款、待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢等幾種介于資產(chǎn)與費用之間的虛擬資產(chǎn)掛賬，成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的蓄水池，隨意調(diào)節(jié)，粉飾會計報表，以權責發(fā)生制、配比原則等為借口，維護其合法性，形成潛在的損失、收益，調(diào)節(jié)利潤。公司在會計信息的處理中受不同動機的驅使采取不同的方法進行會計信息的造假，大多是通過調(diào)節(jié)資產(chǎn)價值的大小、虛增(減)收入、利用費用、折舊或應收、應付等科目達到調(diào)節(jié)利潤的目的，主要有以下幾種方式:(l)隨意改變會計核算方法，人為地調(diào)節(jié)費用、損失。2007年，財政部共檢查企事業(yè)單位、會計師事務所8398戶，其中1092戶企事業(yè)單位受到了處理處罰，同時145戶企事業(yè)單位被移送主管部門及司法部門處理，215家會計師事務所受到了行政處罰，有498名注冊會計師被處罰，這里情節(jié)輕微、不作處理處罰的單位還不包括在內(nèi)。2002年，國家會計學院調(diào)查結果顯示，%的人認為上市公司財務會計報告不可信。我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真的現(xiàn)象依然普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，涵蓋了社會各行各業(yè)的單位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括國有企業(yè)，也包括非國有企業(yè)；既包括企事業(yè)單位，也包括行政單位、社會團體和中介機構等。這種會計信息失真具有故意違法性和法律當罰性，首先，相關行為人具有主觀故意的違法意圖（如騙取上市或配股資格、操縱股價等），其次，相關行為人實施了違法行為（故意隱瞞或歪曲事實真相），造成了公司會計信息失真這種結果，使會計信息失卻了應當