【正文】 超額收益的誘惑，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)也難免會(huì)提供虛假會(huì)計(jì)信息以牟取暴利。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)稍差的企業(yè)為了獲得上市資格，從而能夠在資本市場(chǎng)上募集資金，脫離企業(yè)困境，選擇提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告似乎是理所當(dāng)然的必行的捷徑。在這個(gè)“賣方市場(chǎng)”上，企業(yè)上市資格是個(gè)不低的門檻，企業(yè)只要能夠獲得上市資格，即使新股的發(fā)行價(jià)格較高，也能順利進(jìn)行發(fā)行。為了自身利益不受損害,甚至為非法獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員會(huì)與經(jīng)理階層“合謀”,實(shí)施提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為。會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，并不處于主動(dòng)地位,會(huì)因?yàn)楣芾黼A層參與其中受到牽制?！?導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)具有引導(dǎo)企業(yè)行為的作用，在這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)分倚重，勢(shì)必導(dǎo)致一個(gè)極其不利的結(jié)果，就是企業(yè)管理人員只看得見(jiàn)眼前利益而不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，甚至誘使企業(yè)管理人員采取投機(jī)行為，不惜損害企業(yè)長(zhǎng)期利益來(lái)?yè)Q取暫時(shí)業(yè)績(jī)的優(yōu)秀。目前，我國(guó)企業(yè)基本上還是以財(cái)務(wù)性指標(biāo)為主來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)，計(jì)算財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)來(lái)源是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。監(jiān)事會(huì)則由于監(jiān)事自身能力不足、激勵(lì)機(jī)制缺乏等原因而不能正常發(fā)揮其效用。在大部分企業(yè)，所有者缺位的現(xiàn)象依然嚴(yán)重，股東大會(huì)作為最高權(quán)利機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)?！耙还瑟?dú)大”現(xiàn)象的存在也使股東大會(huì)有形同虛設(shè)的嫌疑,無(wú)法有效行使其職能,這樣就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員所提供的會(huì)計(jì)信息就不再是對(duì)企業(yè)狀況的真實(shí)客觀反映，而是以大股東的意志為導(dǎo)向，按照大股東的要求，進(jìn)行歪曲反映，從而體現(xiàn)大股東的意志,維護(hù)大股東的利益。處于外部的政府在上市企業(yè)中依然扮演著重要角色,擁有任命企業(yè)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)或相對(duì)多數(shù)席位的權(quán)力，對(duì)企業(yè)剩余依然有一定的控制權(quán)。2001年底，有關(guān)學(xué)者在滬深兩地1160家上市企業(yè)中抽取110家企業(yè)作為樣本進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn),那些未流通股份占60%以上的企業(yè)，其數(shù)量占整個(gè)樣本數(shù)量的72%,而企業(yè)未流通股份主要由國(guó)有股和法人股所構(gòu)成。因此，在這種缺乏有效內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)成了內(nèi)部人的目標(biāo)函數(shù)，并成為其直接操縱以反映其意圖的工具。這主要是因?yàn)槲覈?guó)上市企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)家股、法人股所占比重過(guò)大且股權(quán)高度集中，國(guó)有資產(chǎn)管理部門作為國(guó)有資產(chǎn)的代理人，并不能真正行使資產(chǎn)所有權(quán)，從而造成了所有者缺位；加上中小股東股權(quán)過(guò)于分散，無(wú)力行使表決權(quán)，使得上市企業(yè)的股東大會(huì)實(shí)質(zhì)上多為公司內(nèi)部的董事和經(jīng)理所控制，加之董事和總經(jīng)理多由一人兼任，這使得企業(yè)董事會(huì)很大程度上掌握在“內(nèi)部人”手中。董事會(huì)的作用之一就是監(jiān)督并保證企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)向股東及外界披露及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。它是由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理組成的一個(gè)三級(jí)結(jié)構(gòu)體系。可見(jiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性二者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷時(shí)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以得到保證，進(jìn)而很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。公司治理結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，而企業(yè)會(huì)計(jì)行為在一定程度上又可以反映出公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷。如果將公司看作是一個(gè)完整的系統(tǒng)，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是公司治理的一個(gè)重要的子系統(tǒng)，而公司治理結(jié)構(gòu)就是整個(gè)系統(tǒng)內(nèi)部的主要連接方式。這兩種理念并不截然對(duì)立，而是在不斷協(xié)調(diào)。這兩種對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)概念理解的分歧，主要在于公司治理是“股東利益本位”為基本理念還是以“利益相關(guān)者”本位為基本理念。其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。這里我們認(rèn)為，公司治理問(wèn)題是一個(gè)多層次多角度的概念，從公司治理問(wèn)題的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，可以從狹義和廣義兩方面去理解。經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉教授認(rèn)為：公司治理結(jié)構(gòu)就是指所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理組成的一種組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中，三者之間形成一定的制衡關(guān)系，通過(guò)這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由董事會(huì)托管，公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲、解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。何謂公司治理結(jié)構(gòu)？英國(guó)著名的公司治理報(bào)告——(cabdary)報(bào)告將其直接定義為經(jīng)營(yíng)和控制公司的制度。而公司治理所涉及的眾多利益相關(guān)者之間的利益制衡機(jī)制的構(gòu)架，則是法學(xué)家一直探索的課題。科拉克在《公司法則》中寫道，公司這種組織形式之所以受到持久的青睞并能成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的永恒現(xiàn)象，在于它的特性，即投資人的有限責(zé)任；投資權(quán)益的自由轉(zhuǎn)讓；法人人格以及集中管理。3　會(huì)計(jì)信息失真與公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)代公司的產(chǎn)生，極大促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。投資人不愿投資，債權(quán)人不愿貸款，企業(yè)生產(chǎn)無(wú)以為繼，最終只得倒閉破產(chǎn)。而失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)讓他們做出錯(cuò)誤的投資決策和信貸決策，直接導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重受損。失真的會(huì)計(jì)信息極易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身的判斷做出錯(cuò)誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)形象也嚴(yán)重受損，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去大量客戶和市場(chǎng)份額，最終一敗涂地。若違背一定的會(huì)計(jì)規(guī)范和原則,企業(yè)投資人、債權(quán)人等主要利益相關(guān)者的利益必然會(huì)受損,如通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息進(jìn)行偷稅、漏稅,通過(guò)虛增利潤(rùn)使股價(jià)暴漲,非法圈錢，使投資人的利益受到危害，通過(guò)粉飾有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)使債權(quán)人的利益受到危害。從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看,會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生也受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,如計(jì)量存貨、計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等會(huì)計(jì)方法上的隨意改變都是被某種利益需要所驅(qū)使而進(jìn)行的。在一項(xiàng)購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)交易中,若入賬價(jià)值和實(shí)際價(jià)值不符,就可能存在違背交易原則的購(gòu)銷行為，有關(guān)人員得到了某種經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分之一就是會(huì)計(jì)信息，它也是人們了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資料來(lái)源之一，但由于大量的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公信力已受到嚴(yán)重影響。國(guó)家審計(jì)署針對(duì)這些問(wèn)題，在2003年度抽查了1290家國(guó)有控股企業(yè)，對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債損益狀況進(jìn)行了審計(jì)，結(jié)果顯示，總體上企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著提高，但會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占了68%之多。財(cái)政部的相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，存在信息披露不規(guī)范和會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的企業(yè)數(shù)量占到了70%。典型的案例就是1998年的東南亞金融危機(jī)，導(dǎo)致泰國(guó)、新加坡等國(guó)家出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)癱瘓狀態(tài)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也受到了嚴(yán)重影響。宏觀決策的制訂又是建立在整合總體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，而由于會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序在我國(guó)，國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算是綜合考慮上年財(cái)政收支情況和下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容最后確定的。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易能降低成本，避免市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此上市公司一般都存在關(guān)聯(lián)交易。如銀廣夏事件中，該公司偽造出口合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等，連續(xù)兩年虛構(gòu)巨額利潤(rùn)，使之成為我國(guó)股市第一大藍(lán)籌股。(2)虛擬資產(chǎn)掛賬，隱瞞各種損失、將三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等幾種介于資產(chǎn)與費(fèi)用之間的虛擬資產(chǎn)掛賬，成為上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的蓄水池，隨意調(diào)節(jié)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，以權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則等為借口，維護(hù)其合法性，形成潛在的損失、收益，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。公司在會(huì)計(jì)信息的處理中受不同動(dòng)機(jī)的驅(qū)使采取不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的造假，大多是通過(guò)調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值的大小、虛增(減)收入、利用費(fèi)用、折舊或應(yīng)收、應(yīng)付等科目達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，主要有以下幾種方式:(l)隨意改變會(huì)計(jì)核算方法，人為地調(diào)節(jié)費(fèi)用、損失。2007年，財(cái)政部共檢查企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所8398戶，其中1092戶企事業(yè)單位受到了處理處罰，同時(shí)145戶企事業(yè)單位被移送主管部門及司法部門處理，215家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了行政處罰，有498名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰，這里情節(jié)輕微、不作處理處罰的單位還不包括在內(nèi)。2002年，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院調(diào)查結(jié)果顯示，%的人認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不可信。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象依然普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，涵蓋了社會(huì)各行各業(yè)的單位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括國(guó)有企業(yè)，也包括非國(guó)有企業(yè)；既包括企事業(yè)單位，也包括行政單位、社會(huì)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)等。這種會(huì)計(jì)信息失真具有故意違法性和法律當(dāng)罰性，首先，相關(guān)行為人具有主觀故意的違法意圖（如騙取上市或配股資格、操縱股價(jià)等），其次，相關(guān)行為人實(shí)施了違法行為（故意隱瞞或歪曲事實(shí)真相），造成了公司會(huì)計(jì)信息失真這種結(jié)果，使會(huì)計(jì)信息失卻了應(yīng)當(dāng)