【正文】 的確認必須滿足四項標準。由此可見，確認應包括：（1）會計記錄和編報報表分別是初始確認和再確認。對于一項資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，而且要記錄其隨后的變動，包括導致該項目從財務報表上剔除的變動。我國的“利潤”與美國的“綜合收益”是兩個相近的概念，但它們又有所不同，有些項目屬于“綜合收益”，但不計入“利潤”，比如：報告期內(nèi)某些前期會計調整項目影響和發(fā)生在資產(chǎn)上的一些未實現(xiàn)損益。將我國業(yè)績表要素與美國的進行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國沒有利得和損失要素。我國《基本準則》將會計要素劃分為六大類：資產(chǎn)，負債、所有者權益、收入、費用和利潤。我國修訂之后的基本準則對會計要素的定義作了重大調整，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤進行了重新定義，取代了原準則，同時也吸收了國際準則中的一些適用的內(nèi)容，如引入國際準則中的“利得”和“損失”。通過以上報表內(nèi)容可以編制現(xiàn)金流量表，所以沒有規(guī)定現(xiàn)金流量表的要素。新的基本準則雖然把重要性當作一個質量特征，但并沒有明確其起權衡會計信息生產(chǎn)的成本效益約束條件的作用。其結果是，不便于閱讀者理解這些質量要求之間的內(nèi)在邏輯關系。這很大程度上和我國現(xiàn)階段財務會計概念框架以法規(guī)形式表述有關。美國的財務會計概念框架不但提出了為了實現(xiàn)會計目標而需要的會計信息的質量特征，而且對眾多的質量特征劃分了層次或主次或類別。相關性由預測價值、反饋價值和及時性三個子質量特征構成，而可靠性也包括如實表達、中立性和可驗證性等三項內(nèi)容。會計信息質量特征在美國的財務會計概念框架中，決策有用性是它的目標。我國的《企業(yè)會計準則 基本準則》中定位的財務報告目標與美國相比較，相同之處在于也是針對財務報告提出的目標，但不同點在于我國的財務報告目標側重于“受托責任觀”，兼顧“決策有用觀”。我國 2006 年 2 月頒布的修正的《企業(yè)會計準則—基本準則》中，提出企業(yè)提供的信息應當“與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測”“,財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”；并將 92 年基本準則中表述的“滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需要”的目標改變?yōu)椤柏攧諘媹蟾娴哪繕耸窍蜇攧諘媹蟾媸褂谜咛峁┡c企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。根據(jù)研究，美國認為財務會計的目標應該是提供對現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權人和其他使用者做出合理決策的信息。就目前看來，關于財務報告的目標存在兩種不同的觀點：受托責任觀和決策有用觀。在計量方面，F(xiàn)ASB 仍主張各種計量屬性并用的同時，更鮮明地傾向于采用公允價值。提出財務報告的目標是“決策有用觀”這里所提到的目標實際可以歸納為三點：第一，向一個企業(yè)提供關于經(jīng)濟資源及其主權，以及交易和事項等對資源和其主權變動影響的信息；第二，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權人與其他使用人提供有助于他們做出合理決策或類似決策的信息；第三，向現(xiàn)有及潛在投資者、債權人與其他使用人提供有助于他們估算自身現(xiàn)金流量的信息。再次，定義要素時不僅考慮到它具有反映歷史信息的基本屬性，同時又具備預見未來不確定性的特征。其次，在給一個要素下定義時，實際上就是要把組成該要素的各項特征總結歸納起來，用他們組合成為一個要素的定義。另外“，透明度”作為一個新興的概念目前也被認為是一個重要的質量特征?！靶б娲笥诔杀尽焙汀翱衫斫?作為質量特征的約束因素也在隨后特別列明。提出會計信息質量特征的完整框架及其層次聯(lián)系在財務會計概念公告中，F(xiàn)ASB 創(chuàng)造性地用清晰的階梯形式列明了各項會計信息的質量特征，并詳細分析了各項特征的含義及地位。四、中外財務會計概念框架比較——以美國為例（一）美國財務會計概念框架的特征總體而言,FASB 的概念公告所敘述的內(nèi)容比較詳細、充實和嚴謹,對全球財務會計概念框架的制定產(chǎn)生了深遠而廣泛的影響。（3）基本準則的剛性過強，也使得它與具體的會計準則之間難以劃清界限，甚至混為一談，當經(jīng)濟生活發(fā)生變化時，它的適應性差、可變性小的短板就會暴露，但如果反復地、經(jīng)常性的對基本準則進行修正，則又使得基本準則的生命周期縮短，缺乏穩(wěn)定性和指導性。國際會計概念框架是由獨立、中立的會計行業(yè)性組織來發(fā)布，是一個開放性和技術性的理論指南，并不具有強制性，正因如此，它的影響力更強，權威性更大，已經(jīng)被世界上大多數(shù)國家認可和借鑒。（2）基本準則是由財政部頒布，這是我國財會行業(yè)的行政管理部門，使得準則具有強烈的行政法規(guī)色彩。（三）我國《基本準則》的局限性客觀而言，我國的《基本準則》基本上吸納了許多目前國際上較為先進的會計概念與思路，其項目組成、主要內(nèi)核較其他許多國家的概念框架更為完整。在基本準則和財務會計概念框架的選擇上，葛家澍教授的這一設想與財政部所采取的兩步走的方針可謂是不謀而合。即使制定出了一套與國際會計慣例接軌的財務會計概念框架，它也很難融入中國的會計標準體系之中，能夠發(fā)揮的作用更是微乎其微。基本準則和概念框架的作用可以說是大同小異，這也在一定程度上促使基本準則充當中國現(xiàn)階段的財務會計概念框架。財務會計概念框架是制定會計準則的基礎，可以用它來指導和評估現(xiàn)有的會計準則，并且在出現(xiàn)新的會計問題時給予指南。FASB 將財務會計概念框架定義為：概念框架是由相互關聯(lián)的目標和基本概念組成的邏輯一致的體系。因此，我國會計現(xiàn)代化的建設任務依然緊迫，要形成一套完整的會計概念框架仍需要不斷凝聚共識，不斷推動會計理論向前發(fā)展，向國際化靠攏。更新的會計準則，代表著目前我國會計界已經(jīng)達成的最新共識和較高水準。14年后（即2006年），財政部重新發(fā)布三十八項具體準則與一項基本準則。這在當時是劃時代的進步，具有根本性變革的指導意義。但是，作為指導市場經(jīng)濟個體交易與核算行為的會計準則，卻在長時間里停滯不前，基本沿用計劃經(jīng)濟的理論與模式，已經(jīng)嚴重不適應經(jīng)濟發(fā)展水平的需要。三、我國財務會計概念框架的現(xiàn)狀（一）《企業(yè)會計準則—基本準則》的引進我國的會計準則是隨著改革開放的進程而逐步發(fā)展的?！庇捎谖覈母母镩_放政策，我國經(jīng)濟越來越深地受到世界經(jīng)濟一體化的影響，各種經(jīng)濟創(chuàng)新層出不窮，因此相應的會計操作和制度的更新就愈發(fā)顯得迫切。美國 FASB 前任主席唐納德就曾說過：“財務會計概念框架就是會計準則制定的方向。對于某些爭議大的問題，需要盡量達成共識，從而促進一套理論系統(tǒng)的生成，不僅引導會計實務的發(fā)展放向，也為會計理論的完善奠定基礎。國外的會計理論和我國自身的會計改革發(fā)展實踐中，都存在著大量需要吸收的精華，同時產(chǎn)生的許多會計創(chuàng)新，以及不時涌現(xiàn)出的大量不同看法和意見使得我國的會計理論呈現(xiàn)旺盛并略顯混亂的局面。二、我國構建財務會計概念框架的必要性如何對于我國建立財務會計框架的必要性進行解析，這不僅需要考慮到會計理論本身的發(fā)展，更要考慮會計實務的發(fā)展，將其置于我國的經(jīng)濟發(fā)展背景下，研究具有我國經(jīng)濟特色的會計改革及其發(fā)展。這不僅僅是對于會計理論而言，對于任何理論的發(fā)展都是如此，在總結的同時還要適應時代的變化，積極反映最新的理論進展。第四，財務會計概念框架的出現(xiàn)和發(fā)展是會計理論自我發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟全球化，如今現(xiàn)實的不斷變化使得對于創(chuàng)新業(yè)務的核算和其規(guī)范成為迫在眉睫的問題，這就令會計實務的創(chuàng)新，以及其根源的會計理論的創(chuàng)新變得刻不容緩。在制定會計準則與會計制度時，其重要前提就是會計實務。財務會計概念框架對于會計信息的使用者非常有用，它能夠為其提供必要的會計理論知識以便于其完全地理解會計信息提供者依照準則所提供的會計信息。第二，財務會計概念框架是會計信息的使用者閱讀并充分理解會計信息的需要。一套相對較完整的會計理論體系無疑可以為優(yōu)質的會計準則的制定以及評價現(xiàn)有的會計準則提供有力的指導。之后，英、澳、加等國以及國際會計準則理事會(IASB)也先后發(fā)布了具有本國特點的關于財務會計概念結構的公告。FASB給予它一個概念定義，即財務會計概念框架是一套將目標與基本原理相互關聯(lián)起來的財務會計理論體系，在此體系中目標與基本原理存在著內(nèi)在邏輯關系，兩者組成了一個協(xié)調一致的系統(tǒng)，使之得以用來指導并評價會計準則。不斷加深對概念框架的研究，既是對此前研究成果進行歸納整理，充分肯定其研究地位的過程，又是推動整個財務會計理論研究向縱深發(fā)展，