【正文】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○六年十二月二十二日上市公司公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)——非經(jīng)常性損益(2007年修訂)背 景　　為準(zhǔn)確考核上市公司、擬上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司)的經(jīng)營(yíng)、盈利能力，我會(huì)在相關(guān)融資法規(guī)及多項(xiàng)信息披露規(guī)范中使用了“非經(jīng)常性損益”的概念。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本通知的規(guī)定并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定具體清算管理辦法?！　挝唤ㄖ娣e成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額247?！　“恕⑶逅愫笤俎D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理?！　《悇?wù)機(jī)關(guān)要對(duì)從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)入條件、工作程序、鑒證內(nèi)容、法律責(zé)任等方面提出明確要求，并做好必要的指導(dǎo)和管理工作?！　×?、土地增值稅清算項(xiàng)目的審核鑒證　　稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對(duì)清算項(xiàng)目審核鑒證時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對(duì)審核鑒證情況出具鑒證報(bào)告?！　〖{稅人辦理土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送以下資料：　　(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書(shū)面申請(qǐng)、土地增值稅納稅申報(bào)表；　　(二)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款憑證、國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單、商品房購(gòu)銷(xiāo)合同統(tǒng)計(jì)表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用有關(guān)的證明資料；　　(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他與土地增值稅清算有關(guān)的證明資料等?！　?五)屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)按清算項(xiàng)目可售建筑面積占多個(gè)項(xiàng)目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法，計(jì)算確定清算項(xiàng)目的扣除金額?！　?四)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。具體核定方法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除?！　?二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用?！　?二)符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：　　，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過(guò)85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；　　(預(yù)售)許可證滿(mǎn)三年仍未銷(xiāo)售完畢的；　??；　　?！　￠_(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕受理。　　九、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)對(duì)出具涉稅鑒證證明的中介機(jī)構(gòu)的法定資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查?！　∑摺⑹芡修k理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)；遵守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國(guó)家價(jià)格主管部門(mén)的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)?！　∥濉㈥P(guān)于資產(chǎn)評(píng)估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴(yán)格審查企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時(shí)應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項(xiàng)證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)?！　。ㄈ?duì)《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書(shū)據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時(shí)還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)?！　∪㈥P(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證　?。ㄒ唬?duì)現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)具有檢查、審核和認(rèn)定權(quán)?！　《悇?wù)法規(guī)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除中有關(guān)涉稅鑒證業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)〔2006〕185號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院： 　　《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)?！　∷摹⒈就ㄖ载?cái)稅[2005]l65號(hào)文件發(fā)布之日起執(zhí)行。　　三、增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的用于計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等嵌入的軟件產(chǎn)品，仍可按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2000]25號(hào))有關(guān)規(guī)定，凡是分別核算其成本的，按照其占總成本的比例，享受有關(guān)增值稅即征即退政策。二○○六年十二月二十二日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2006]174號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：　　經(jīng)研究，現(xiàn)將嵌入式軟件有關(guān)增值稅政策問(wèn)題明確如下：　　一、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第十一條第一款規(guī)定的“嵌入式軟件”是指納稅人在生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。 五、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。 　　四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，自應(yīng)申報(bào)之月(含當(dāng)月)起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。 　　扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。 　　納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 　　(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 　　，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 　　二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 　　(一) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。二○○六年十二月六日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局文件財(cái)稅[2006]177號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 　　為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策，加強(qiáng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理，現(xiàn)將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策問(wèn)題通知如下： 　　一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： 　　(一)建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。為保證其公正性和合理性，各級(jí)價(jià)格主管部門(mén)在開(kāi)展價(jià)格、成本調(diào)查工作時(shí)不收取任何費(fèi)用，所需經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)在部門(mén)預(yù)算中統(tǒng)籌安排解決?！　∥窗l(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。　　九、問(wèn)：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)如何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？　　答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)首先計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價(jià)值。　　因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司在交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示?！　“?、問(wèn)：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)股權(quán)應(yīng)如何進(jìn)行處理？　　答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購(gòu)買(mǎi)股權(quán)，應(yīng)區(qū)別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：　?。ㄒ唬┰趥€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定處理?！　。ǘ?007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入與其相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不再單設(shè)“股權(quán)分置流通權(quán)”科目進(jìn)行核算?！　澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定處理?！　。ǘ┛毓晒蓶|以持有的對(duì)上市公司的股權(quán)抵償其對(duì)上市公司債務(wù)，應(yīng)沖減的抵債股權(quán)的賬面價(jià)值與償付的應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目歸集?！　?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目?！　∥磥?lái)期間適用稅率發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照新的稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，有關(guān)調(diào)整金額計(jì)入變更當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等?！　∑髽I(yè)合并成本大于購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。　　上述對(duì)子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)無(wú)法可靠確定購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并?！　∫?、問(wèn)：如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并？　　答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，對(duì)同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行判斷。專(zhuān)家工作組將定期召開(kāi)會(huì)議，針對(duì)企業(yè)在執(zhí)行財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）過(guò)程中提出的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究，在達(dá)成一致意見(jiàn)后向社會(huì)公布，以便及時(shí)指導(dǎo)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面正確理解和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)財(cái)政部會(huì)計(jì)司　　編者按：近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在基本準(zhǔn)則的指引下，全面掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，將準(zhǔn)則變化與審計(jì)理念、方法和程序的變化密切結(jié)合起來(lái)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。 　　實(shí)務(wù)界作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的主體，應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會(huì)基本準(zhǔn)則，以基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，全面準(zhǔn)確地執(zhí)行好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。一方面，應(yīng)當(dāng)深入研究基本準(zhǔn)則的理念、本質(zhì)、原則和內(nèi)涵，在此基礎(chǔ)上，開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的研究。 　　三、基本準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施 　　依據(jù)基本準(zhǔn)則的地位、作用和主要內(nèi)容，相關(guān)部門(mén)、單位和個(gè)人在學(xué)習(xí)、研究和貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中，必須從基本準(zhǔn)則入手，只有這樣，才能準(zhǔn)確把握整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的理念和本質(zhì)特征、原則、內(nèi)容和方法?；緶?zhǔn)則還規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括除財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。 基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。因此，在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。 　　值得一提的是，我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。在這種情況下，引入公允價(jià)值，更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)投資人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，而且也只有如此，我們才實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。　?。?huì)計(jì)要素的計(jì)量 　　基本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量原則，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。通過(guò)判斷經(jīng)濟(jì)利益是由企業(yè)日?；顒?dòng)所形成的、還是非日?；顒?dòng)所形成的，將收入與利得、費(fèi)用與損失進(jìn)行區(qū)別，有助于使用者全面分析判斷企業(yè)的盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。 　　基本準(zhǔn)則對(duì)各會(huì)計(jì)要素的定義作了修改和完善，突出了經(jīng)濟(jì)利益的核心特征，建立起了會(huì)計(jì)要素確認(rèn)體系，規(guī)定會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)時(shí)，均應(yīng)滿(mǎn)足相應(yīng)條件，即符合會(huì)計(jì)要素的定義；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或者流出企業(yè)；該經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的金額能夠可靠計(jì)量?；緶?zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。（8）及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，從而可以把相關(guān)信息及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。（6）重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。（4）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，對(duì)于同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，對(duì)于不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供會(huì)計(jì)信息。相關(guān)性是以可