【正文】 （３）購入期貨合同、交納手續(xù)費并對沖平倉。（1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費。B產(chǎn)品相關的會計處理　　從題意可知，本題所述期貨交易屬于對已購入金融資產(chǎn)出售時的套期保值業(yè)務，期貨價格變動計入套期損益。此結果屬經(jīng)銷商對市場估計錯誤所致。借：期貨交易清算 2050000 貸：賣出期貨合同 2050000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費) 2050 貸：銀行存款 2050（４）購入現(xiàn)貨（設將A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。 應繳納的手續(xù)費=2 100 0001‰=2 100（元）借：購進期貨合同 2 100 000 貸：期貨交易清算 2 100 000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費) 2100 貸：銀行存款 　　 2100（期貨保證金的賬務處理略）（２）記錄期貨合約價格變動及補交保證金業(yè)務。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。即本期實際支付的保證金74 800（50 000＋24 800）元，實際收回的保證金50 000元。即不利價格變動形成的損失24 800元加上支付的手續(xù)費19 752元。交付手續(xù)費金額=975 2001%=9 752（元）借：期貨損益 9 752 貸：銀行存款 9 7528. 收回保證金。6. 賣出期貨合同平倉。 有利價格變動額=1 000 0002%=20 000（元）借：期貨保證金 20 000 貸：期貨損益 20 000（4） 期貨合同到期日的價格變動。應交納的保證金=1 000 0005%=50 000（元）應交納的手續(xù)費=1 000 0001%=10 000（元）借：期貨保證金 50 000期貨損益 10 000 貸：銀行存款 60 000（2） 第一個價格變動日。1） 購入期貨合同。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。1）207年借：管理費用 200 000貸：累計折舊 200 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：固定資產(chǎn)減值準備 100 000資產(chǎn)減值損失=（1 200 000200 000）900 000=100 000（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用 2 515 000貸：應交稅費——應交所得稅 2 515 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 15 000應納稅所得=10 000 000—（240 000—200 000）+100 000=10 060 000（萬元）應交所得稅=10 060 00025%=2 515 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1 200 000200 000100 000=900 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎=1 200 000240 000=960 000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=960 000900 000=60 000（萬元）年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60 00025%=15 000（萬元）2）208年借：管理費用 180 000貸：累計折舊 180 000借：資產(chǎn)減值損失 120 000貸：固定資產(chǎn)減值準備 120 000資產(chǎn)減值損失=（900 000180 000）600 000=120 000（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用 3 015 000貸：應交稅費——應交所得稅 3 015 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 15 000應納稅所得=12 000 000—（240 000—180 000）+120 000=12 060 000（萬元）應交所得稅=12 060 00025%=3 015 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=900 000180 000120 000=600 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎=1 200 000240 000240 000=720 000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=720 000600 000=120 000（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應有余額=120 00025%=30 000（萬元）年末應追加確認遞延所得稅資產(chǎn)=30 00015 000=15 000（萬元）2. 201年1月1日歸屬南方公司的商譽=6 4006 00080%=1 600（萬元）201年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽=(6 400247。5=180 000（萬元）208年的計稅折舊=1 200 000247。6=200 000（萬元）207年的計稅折舊=1 200 000247。賬面價值＝766 667－766 667＝0（元）計稅基礎＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元）年末可抵扣暫時性差異＝1 687 500－0＝1 687 500（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＝1 687 50025％＝421 875（元）本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝421 875370 833＝51042（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 51042貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 51042 本年應納稅所得額＝3 000 000＋766 667562 500＝3 204 167（元）轉回尚未彌補的204年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異=4 000 0003 204 167=795 833（元）年末應調整（減少）的與納稅虧損有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝795 83325％＝198 958（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——遞延所得稅費用 198 958貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 198 958本年應交所得稅＝（3 204 167－795 833）25％＝602 084（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用 602 084貸：應交稅費——應交所得稅 602 084第六章1.（1）計算A設備207第與208年的折舊額。賬面價值＝1 533 333－766 667＝766 667（元）計稅基礎＝2 812 500－562 500＝2 250 000（元）年末可抵扣暫時性差異＝2 250 000－766 667＝1 483 333（元）年末與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＝1 483 33325％＝370 833（元）本年應追加確認的與該機床有關的遞延所得稅資產(chǎn)＝370 833319 792＝51 041（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 51 041貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 51 041本年應納稅所得額＝3 000 000＋766 667562 500＝3 204 167（元）204年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異轉回3 204 167元。本年會計折舊=2 300 000247。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 84 375貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 84 375本年應交所得稅＝（5 000 000＋900 000－562 500）25％＝1 334 375（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用 1 334 375貸：應交稅費——應交所得稅 1 334 375（2）202年末。5＝900 000（元）計稅折舊＝4 500 000247。5＝600（萬元）年末賬面價值＝1200－600＝600（萬元）年末計稅基礎＝1800－600＝1200（萬元）年末可抵扣暫時性差異＝1200－600＝600（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝60025％＝150（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝150150=0（萬元）本年應交所得稅＝（6000－600）25％＝1350（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用 1350貸：應交稅費——應交所得稅 13502.（1）201年末。5＝600（萬元）年末賬面價值＝2000－800＝1200（萬元）年末計稅基礎＝2400－600＝1800（萬元）年末可抵扣暫時性差異＝1800－1200＝600（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝60025％＝150（萬元）年末應確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝150100=50（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲設備） 50 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 50 本年應交所得稅＝（5000－600）25％＝1100萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用 1100貸：應交稅費——應交所得稅 1100（3）208年末。15％25％＝100（萬元）應調整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=100－60=40（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（甲設備） 40 貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 40 2）207年末。1）207年開始稅率恢復至25％，需調整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。會計折舊＝30005/15＝1000（萬元）計稅折舊＝3000247。采用直線法，每月計提折舊費用=1012520/36=，借：制造費用 　貸：累計折舊 ④或有租金支付2009年借：銷售費用 40000　貸：其他應付款 400002010年借：銷售費用 60000　貸：其他應付款 600002011年，退還固定資產(chǎn)借：累計折舊 1012520　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1012520（2）出租人租賃公司分錄①租出固定資產(chǎn) 由于最低租賃收款額=最低租賃付款額=4000003=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是1040000（元）首先計算內(nèi)含利率。借：長期借款——美元 $50000＝￥344500　貸：銀行存款——美元 　 $50000＝￥344500會計期末時：借：長期借款——美元 2000　貸：財務費用——匯兌損益　　　　2000第四章融資租賃業(yè)務（1）承租人甲公司分錄①租入固定資產(chǎn)　　最低租賃付款額現(xiàn)值=400000PVIFA(9%,3)=400000=1012520（元）　　最低租賃付款額=4000003=1200000（元）　　由于賬面價值為1040000元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為1012520元。借：銀行存款——美元 $100000＝￥693000　貸：實收資本——外商　　　　　　　　　 693000（４）用美元購買原材料。如有要求，則第一年的利息計入在建工程成本，第二年的利息計入財務費用。借：銀行存款——美元 $50000＝￥349000　貸：長期借款——美元　 $50000＝￥349000借：在建工程——工程 349000　貸：銀行存款——美元 　 $50000＝￥349000（２）年末，固定資產(chǎn)完工（設不考慮在建工程的其他相關費用）。借：銀行存款（人民幣） 136400 財務費用（匯兌損益） 800　貸：銀行存款（美元） $20000＝￥137200（6）取得美元短期借款。借：原材料 3