【正文】 轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算?！　≡撡~戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！　≡撡~戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。　　該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算?！　≡撡~戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息?！　≡撡~戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算?！　≡撡~戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額?！　〗Y(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等?！　《唐诮杩钍侵钙髽I(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款?！　?三)賬務(wù)處理　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本(或股本)”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。　　3.“銀行存款”賬戶　　“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額?！　?.“資本公積”賬戶　　“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額?！　?二)賬戶設(shè)置　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：　　1.“實收資本(或股本)”賬戶　　“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本?！　≠Y本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　∷姓咄度氲馁Y本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利?！　〉诙?jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。(6)期間費用的賬務(wù)處理。(3)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！　♂槍ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)處理的主要內(nèi)容有：(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！　〉谖逭?借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　【基本要求】　　　　　　　　　　5。各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等，否則，便存　　在記賬錯誤。　　(三)試算平衡表的編制　　試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的?！　?二)試算平衡的分類　　　　發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計　　發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則。復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。　　　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。　　借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！　　　≡诮栀J記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額。貸方登記增加額。期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額　　(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)　　損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。其余額計算公式為：　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額　　(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)　　在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額。貸方登記減少額。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反?！　⊥ǔ６?，資產(chǎn)、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額?！　〉诙?jié) 借貸記賬法　　一、借貸記賬法的概念　　借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法?！　?三)復(fù)式記賬法的種類　　復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等?！　?二)復(fù)式記賬法的優(yōu)點　　與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點主要有：(1)能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈?！　〉谒恼?會計記賬方法　　【基本要求】　　　　　　　　　　　　【考試內(nèi)容】　　第一節(jié) 會計記賬方法的種類　　一、單式記賬法　　單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)?！　∪?、賬戶與會計科目的關(guān)系　　從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。(5)金額，即增加額、減少額和余額。(3)憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：(1)賬戶名稱，即會計科目?！　≠~戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額?！　《①~戶的功能與結(jié)構(gòu)　　(一)賬戶的功能　　賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息?！　】偡诸愘~戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同，兩種相互補充，相互制約，相互核對。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶?！　?，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類1賬戶六類?！　?二)常用會計科目　　企業(yè)常用的會計科目如表31所示：　　表31 常用會計科目參照表　　編號 名稱 編號 名稱　　一、資產(chǎn)類 二、負(fù)債類　　1001 庫存現(xiàn)金 2001 短期借款　　1002 銀行存款 2201 應(yīng)付票據(jù)　　編號 名稱 編號 名稱1012 其他貨幣資金 2202 應(yīng)付賬款1101 交易性金融資產(chǎn) 2203 預(yù)收賬款1121 應(yīng)收票據(jù) 2211 應(yīng)付職工薪酬1122 應(yīng)收賬款 2221 應(yīng)交稅費1123 預(yù)付賬款 2231 應(yīng)付利息1131 應(yīng)收股利 2232 應(yīng)付股利1132 應(yīng)收利息 2241 其他應(yīng)付款1221 其他應(yīng)收款 2501 長期借款1231 壞賬準(zhǔn)備 2502 應(yīng)付債券1401 材料采購 2701 長期應(yīng)付款1402 在途物資 2711 專項應(yīng)付款1403 原材料 2801 預(yù)計負(fù)債1404 材料成本差異 2901 遞延所得稅負(fù)債1405 庫存商品 三、共同類(略)1406 發(fā)出商品 四、所有者權(quán)益類1407 商品進(jìn)銷差價 4001 實收資本1408 委托加工物資 4002 資本公積1471 存貨跌價準(zhǔn)備 4101 盈余公積1501 持有至到期投資 4103 本年利潤1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 4104 利潤分配　　編號 名稱 編號 名稱1503 可供出售金融資產(chǎn) 五、成本類1511 長期股權(quán)投資 5001 生產(chǎn)成本1512 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5101 制造費用1521 投資性房地產(chǎn) 5201 勞務(wù)成本1531 長期應(yīng)收款 5301 研發(fā)支出1601 固定資產(chǎn) 六、損益類1602 累計折舊 6001 主營業(yè)務(wù)收入1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6051 其他業(yè)務(wù)收入1604 在建工程 6101 公允價值變動損益1605 工程物資 6111 投資收益1606 固定資產(chǎn)清理 6301 營業(yè)外收入1701 無形資產(chǎn) 6401 主營業(yè)務(wù)成本1702 累計攤銷 6402 其他業(yè)務(wù)成本1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6403 營業(yè)稅金及附加1711 商譽 6601 銷售費用1801 長期待攤費用 6602 管理費用1811 遞延所得稅資產(chǎn) 6603 財務(wù)費用1901 待處理財產(chǎn)損溢 6701 資產(chǎn)減值損失　　6711 營業(yè)外支出　　6801 所得稅費用　　編號 名稱 編號 名稱　　6901 以前年度損益調(diào)整　　第二節(jié) 賬戶　　一、賬戶的概念與分類　　(一)賬戶的概念　　賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。(2)相關(guān)性原則。如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。　　(1)總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目?！　?6)損益類科目，是對收入、費用等的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目?！　?4)所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目?！　?2)負(fù)債類科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目?！　　　嬁颇堪雌浞从车慕?jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目?！　〉谌?會計科目與賬戶　　【基本要求】　　　　　　　　　　　　　　【考試內(nèi)容】　　第一節(jié) 會計科目　　一、會計科目的概念與分類　　(一)會計科目的概念　　會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目?；窘?jīng)濟業(yè)務(wù)(2)、(3)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加?！　?9)一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！　?7)一項負(fù)債增加、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。　　(5)一項資產(chǎn)減少、一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。　　(3)一項資產(chǎn)增加、一項所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！　∑髽I(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其對財務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：　　(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。即：　　收入費用=利潤　　這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。即：　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益　　這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！　〉诙?jié) 會計等式　　會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的等式?！　?二)計量屬性的運用原則　　企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。　　　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性?！　　　≈刂贸杀荆址Q現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額?！　?一)會計計量屬性及其構(gòu)成　　會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?！　∪嬕氐挠嬃俊　嬕氐挠嬃渴菫榱藢⒎洗_認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程?！　≈苯佑嬋氘?dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考依據(jù)。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升。　　期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。生產(chǎn)費用應(yīng)按其實際發(fā)生情況計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。　　　　費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。(3)費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。　　費用具有以下特征：(1)費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。收入按性質(zhì)不　　同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入。(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。　　　　收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。(2)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動?！　×舸媸找媸怯喙e和未分配利潤的統(tǒng)稱。　　所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項目反映。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配?！　∷姓邫?quán)益具有以下特征：(1)除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益?！　?三)所有者權(quán)益