【正文】 自《財會月刊》（會計版） 2006年第4期，作者：王竹泉）不同合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響經(jīng)過長期的會計實踐，目前國際上形成了母公司理念、實體理念和所有權(quán)理念三種編制合并會計報表的合并理念。財務(wù)信息披露主體主觀故意產(chǎn)生的外部性通常是負(fù)外部性，且數(shù)額一般較大，具有較大的危害性。：財務(wù)信息披露規(guī)則制定不合理所造成的財務(wù)信息披露外部性以及財務(wù)信息披露主體非主觀故意所造成的財務(wù)信息披露外部性既可能是正外部性也可能是負(fù)外部性。在研究制定財務(wù)信息披露規(guī)則的過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注第一類，而在執(zhí)行財務(wù)信息披露規(guī)則的過程中，則要關(guān)注后兩類。財務(wù)信息披露的外部性應(yīng)定義為：由于財務(wù)信息披露主體對財務(wù)信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的組織外部利益相關(guān)者獲得的經(jīng)濟利益偏離其原本應(yīng)得的經(jīng)濟利益的差異。作者認(rèn)為，在組織披露的財務(wù)信息未能客觀、全面、及時地反映組織經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的組織共同利益和外部性的情況下，組織內(nèi)、外部利益相關(guān)者利用財務(wù)信息后獲得的利益與其應(yīng)得的利益之間會產(chǎn)生差異，這種差異應(yīng)歸結(jié)為財務(wù)信息的外部性。在財務(wù)信息披露方面，市場并沒有失靈，而仍然在發(fā)揮基礎(chǔ)、重要的作用。然后，作者對財務(wù)信息外部性的一般解釋作了簡要評述：現(xiàn)有的研究把財務(wù)信息披露當(dāng)作是一項孤立的活動，忽視了財務(wù)信息披露對組織交易的影響。作者從財務(wù)信息披露的利益相關(guān)者角度對財務(wù)信息披露的外部性進行了分析，以期為財務(wù)信息披露監(jiān)管提供可靠的理論支持。本文認(rèn)為監(jiān)管政策調(diào)整主要看其總體的效果，有必要進一步加強股權(quán)再融資與信息披露質(zhì)量的聯(lián)系，探討提高信息披露質(zhì)量的途徑，促進上市公司通過提高信息披露質(zhì)量來改善融資效率，有必要在目前信息披露規(guī)則框架的基礎(chǔ)上，由公正獨立的機構(gòu)開發(fā)和建立一套上市公司信息披露質(zhì)量的評價指標(biāo)體系，將我國上市公司信息披露的真實水平傳遞給投資者。研究發(fā)現(xiàn)，在控制β系數(shù)、公司規(guī)模、賬面市值比、杠桿率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等因素的條件下，信息披露質(zhì)量較高的樣本公司邊際股權(quán)融資成本較低，說明我國上市公司的信息披露質(zhì)量會對其股權(quán)融資成本產(chǎn)生積極影響。（張慶一整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：王小寧）信息披露質(zhì)量與股權(quán)融資成本本文以我國深圳證券市場Ａ股上市公司為研究對象，研究了上市公司的信息披露質(zhì)量是否會對其股權(quán)融資成本產(chǎn)生影響。以稅法口徑進行會計核算，即可簡化會計處理，又可降低稅收征管難度，節(jié)約稅收成本，更符合中國現(xiàn)有會計人員、稅務(wù)管理人員素質(zhì)的國情。應(yīng)強化會計信息為宏觀經(jīng)濟服務(wù)的職能，在資本市場尚未開放之前，實行單一的會計制度，規(guī)范全國的會計核算。從立法上看，中國和法國同屬成文法系國家，會計準(zhǔn)則和會計制度直接以法律為基礎(chǔ)，并以法規(guī)的形式發(fā)布；從經(jīng)濟體制分析，中國與法國一樣，在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上，實行市場與計劃雙重調(diào)節(jié)機制；從資本市場看，目前，我國上市公司僅1000余家，不管是從數(shù)量上還是從質(zhì)量上以及在國民經(jīng)濟中的地位，都與法國相似；從政治上講，中國是社會主義民主集中制的國家，中央政府對地方政府有著強有力的控制權(quán)，與法國的高度集權(quán)傳統(tǒng)極其相似。法國會計由于身處環(huán)境的特殊性，形成了獨有的特色：會計方案是由政府制定全國統(tǒng)一頒布的；以稅務(wù)為導(dǎo)向，而且?guī)缀醪粫霈F(xiàn)由于時間性差異引起的遞延所得稅項目；會計目標(biāo)強調(diào)為宏觀經(jīng)濟服務(wù)，會計信息主要滿足公司和債權(quán)人以及納稅的需要；同時強調(diào)會計的統(tǒng)一性、形式勝于實質(zhì)，并且積極推廣社會責(zé)任會計等。（楊珊珊整理自《財務(wù)與會計 事項法財務(wù)報告模式能克服傳統(tǒng)財務(wù)報告模式下單一的歷史成本計量的缺陷，有助于減少信息不對稱問題，提高會計信息透明度，滿足知識經(jīng)濟時代對非財務(wù)信息的要求，同時有利于提高財務(wù)報告的時效性，有助于信息使用者做出更全面的決策。以事項法為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告系統(tǒng)的核心是建立一個以經(jīng)濟事項為中心的信息數(shù)據(jù)庫，會計人員的工作是把與事件有關(guān)的信息輸入到信息數(shù)據(jù)庫中，信息使用者可以自主提取信息數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，將事項信息轉(zhuǎn)化為決策信息，從而滿足了不同信息使用者對信息的個性化需求。所以，以價值表現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)不僅遺漏了有用的非貨幣信息，而且夾雜了主觀判斷和加總計算，可靠性很難保證。綜合版》2006年第2期，作者：鄭建彪）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告模式的未來取向——事項法 事項法認(rèn)為，傳統(tǒng)的財務(wù)報告是一種價值理論的產(chǎn)物。筆者認(rèn)為，股改后上市公司企業(yè)合并的會計處理可以廣泛采用購買法，而同一控制下的上市公司企業(yè)合并則應(yīng)謹(jǐn)慎采用權(quán)益結(jié)合法。2005年8月以后，股權(quán)分置改革進入積極穩(wěn)妥的全面推進階段，為上市公司企業(yè)合并奠定了良好的制度基礎(chǔ)，也為企業(yè)合并廣泛采用購買法的會計處理提供了實現(xiàn)條件。由于上市公司的股權(quán)有了明確的市場價格，上市公司可以充分運用換股收購的方式實現(xiàn)企業(yè)合并。我國資本市場的分割以及配套法律法規(guī)體系的不健全等因素影響了換股合并的發(fā)展，實務(wù)中上市公司企業(yè)合并仍以現(xiàn)金收購方式為主流，這些合并發(fā)生在上市公司之間以及上市公司與非上市公司之間，采用購買法的會計處理。從北京燕京啤酒股份有限公司收購福建省惠泉啤酒集團股份有限公司、TCL集團股份有限公司吸收合并TCL通訊設(shè)備股份有限公司兩個案例中可以看出，協(xié)議收購是股權(quán)分置背景下企業(yè)合并方式的現(xiàn)實選擇，現(xiàn)金支付方式下采用購買法的會計處理亦符合實務(wù)中規(guī)范企業(yè)合并會計處理的有關(guān)規(guī)定；換股合并發(fā)生在特殊的背景和范圍下，基本上是按照賬面價值原則進行的，采用權(quán)益結(jié)合法的會計處理，是對有關(guān)規(guī)定沒有提及換股合并這一支付方式的制度外創(chuàng)新。 筆者最后認(rèn)為：趨同之重，在器與識；趨同之道，惟和與合。新會計準(zhǔn)則體系以基本準(zhǔn)則為底架，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為主軸，以石油天然氣、生物資產(chǎn)等特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為助力，以現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報告等報告準(zhǔn)則為引擎，通身閃耀著國際趨同的光輝。我國重構(gòu)的會計準(zhǔn)則體系，在與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則充分趨同的“底色”下，某些準(zhǔn)則項目可能合并、可能分立、可能微調(diào)，從項目的名稱、體例和內(nèi)容上，并非與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一一對應(yīng)，如企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、資產(chǎn)減值以及政府補貼、補助等。趨同不能貌合神離，我們必須做言行一致的推進者、參與者；趨同不能異化背離，我們的著眼點是與國際財務(wù)報告求“和”，而不是求“異”；趨同是一個過程，無視這一過程的階段性，將導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的“消化不良”；趨同并非等同，而是在差異中尋求建設(shè)性、多贏性的和諧方案。 推進會計準(zhǔn)則的國際趨同，態(tài)度決定一切。讓會計信息產(chǎn)權(quán)與企業(yè)所有權(quán)配置盡可能對應(yīng)，并加強對供給控制權(quán)的制約和監(jiān)督，充分保障需求索取權(quán)的行使，使人力資本所有者與非人力資本所有者通過行使會計信息產(chǎn)權(quán)來維護各自的利益，建立比較完善的制衡機制、激勵監(jiān)督機制以及市場機制為基礎(chǔ)的一整套公司產(chǎn)權(quán)制度安排，降低交易費用，提高會計信息質(zhì)量，促進相關(guān)利益主體合作、創(chuàng)造和分享企業(yè)價值。另一方面，國家通過介入會計信息產(chǎn)權(quán)、調(diào)整會計制度等手段，其為會計信息產(chǎn)權(quán)制度變遷提供的強制性變遷動力是對會計信息監(jiān)督控制權(quán)的雙重監(jiān)督。為解決會計信息供給控制權(quán)和需求索取權(quán)之間的矛盾，明確界定會計信息產(chǎn)權(quán)、規(guī)范會計信息供給控制權(quán)、保護會計信息需求索取權(quán)就成為必然。制度裝置是行動團體利用文件和手段來獲取外在收益的規(guī)則，如會計制度、準(zhǔn)則等。之后，作者分析了會計信息產(chǎn)權(quán)行動團體及制度裝置。會計信息產(chǎn)權(quán)制度安排安全、合理與否是公司治理機制能否有效運行的關(guān)鍵所在。接著，作者分析了會計信息產(chǎn)權(quán)的制度環(huán)境。 （湯濱整理自《會計之友》2006年第1期上半月，作者：甄國紅）會計信息產(chǎn)權(quán)分析從會計信息產(chǎn)權(quán)本質(zhì)來說，會計信息產(chǎn)權(quán)是根植于企業(yè)所有權(quán)，以解除受托責(zé)任、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，從產(chǎn)權(quán)博弈中衍生出來的用以確認(rèn)、計量、披露及分配企業(yè)現(xiàn)實與預(yù)期價值的權(quán)利，它是決定會計信息質(zhì)量和企業(yè)價值分配的一種權(quán)利。，統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算對象及報告形式。借鑒日本政府在推動環(huán)境會計發(fā)展上的有益經(jīng)驗，我國政府應(yīng)在以下諸方面有所作為：，突破實務(wù)操作的主要障礙。然而，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省開發(fā)的環(huán)境管理會計工具具有較強的理論性，實際操作性較弱；以終值報告形式公布的“環(huán)境管理會計工作手冊”也被證實對于沒有一定環(huán)境管理會計知識的讀者來說有相當(dāng)?shù)碾y度。第二年成立了五個工作組，分別負(fù)責(zé)環(huán)境資本投資評價、環(huán)境成本管理、材料流動成本會計、企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價和生命周期成本會計。繼環(huán)境省之后，經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)?。∕ETI）于1999年成立了環(huán)境會計委員會，其主要目的是發(fā)展適合日本的環(huán)境管理會計?？梢?，《指南》提供了一個融合貨幣計量和實物計量于一體的環(huán)境會計框架，并在實踐中得到了很多企業(yè)的認(rèn)同?！吨改稀返暮诵膬?nèi)容是環(huán)境成本及其效果，它將環(huán)境成本分為7類：企業(yè)范圍內(nèi)成本、上下游成本、管理活動成本、研究和開發(fā)成本、社會活動成本、環(huán)境修復(fù)成本、其他環(huán)境成本。在這個進程中，日本政府起了關(guān)鍵性的作用。因此，如何處理可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡關(guān)系還有待于理論界對財務(wù)會計概念研究的不斷深入。由于許多會計計量結(jié)果無法被直接核實，只能通過重復(fù)計算來間接核實，因而計量結(jié)果與真實世界經(jīng)濟現(xiàn)象是否相符也是難以評估的，即其可靠性也是難以確定的。雖然這些估計往往被認(rèn)為是具有充足的可靠性的，但由于無法對其進行直接核實，因而其可靠性也是值得探討的；第二，精確性不等于可靠性。其次，作者認(rèn)為，歷史成本并不必然代表較高的可靠性。FASB明確提出會計信息要做到有用必須具備相關(guān)性和可靠性，并承認(rèn)這兩個特征可能在程度上不同，但每個特征都不能完全被省卻。其中可核實性又包括三個關(guān)鍵的方面：會計人員間的一致性；與所反映的經(jīng)濟事物相符；直接核實與間接核實。因此，可靠性的主要構(gòu)成是反映真實性和可核實性。因此，在相關(guān)性和可靠性權(quán)衡問題上存在分歧的根本原因是各類會計信息使用者的決策目標(biāo)存在差異。由此看出，在某些情況下會計信息的相關(guān)性與可靠性并非是正相關(guān)的，而是呈現(xiàn)出此消彼長的關(guān)系。 （孫志梅整理自《財會月刊》2006年第3期，作者：崔曉鐘）對會計信息可靠性的理論思考可靠性與相關(guān)性是會計信息的兩個主要的質(zhì)量特征。不同的合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響是不同的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）對相關(guān)性的影響，企業(yè)合并時母公司所支付的價值信息？對使用者來說是相關(guān)的，對子公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)考慮公允價值，但在母公司理念下只是按股權(quán)份額反映公允價值，而實體理念則對購入的子公司資產(chǎn)都以公允價值來反映，所以實體理念反映的信息更具有相關(guān)性；（2）對充分性的影響，體現(xiàn)在完整性和重要性兩個方面，依照母公司理念編制的合并報表往往會略去一部分相關(guān)信息，即對少數(shù)股東項目只進行了簡單的反映，相比之下，實體觀反映期初、期末控股股東和非控股股東各自的權(quán)益、留存收益及本期各自的收入和股利，提供的信息更加完整，此外當(dāng)母公司對子公司擁有較少的股權(quán)比例但實際上卻控制子公司時，若只按股權(quán)比例合并相關(guān)權(quán)益損益，勢必會忽視一些重要信息，影響使用者的決策，在重要性方面體現(xiàn)得不夠；（3）對可比性的影響，母公司理念下對子公司的資產(chǎn)采取了雙重計價方式，母公司控制的那部分按公允價值，其余則按賬面價值，而且當(dāng)母公司對子公司的投資比例發(fā)生變化時，同樣的資產(chǎn)在前后期會表現(xiàn)出不同的價值，因而所提供的信息不能滿足可比性的要求，實體觀則采用統(tǒng)一的計價方式較好地實現(xiàn)了信息可比；（4）對可靠性的影響，由于母公司理念下對子公司資產(chǎn)中少數(shù)股東所控制的那部分按賬面價值計價，不能很好地體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值，不具有真實性，因而可靠性也就不能得到保證；（5）對可理解性的影響，母公司理念下編制的合并會計報表對同一資產(chǎn)采用了不同的計價方式以及對內(nèi)部未實現(xiàn)利潤采用不同的比例抵銷，增加了會計處理的復(fù)雜性，對同一資產(chǎn)計價由于股權(quán)投資比例的變化而發(fā)生變化，增加了使用者理解上的困難，而實體觀下對子公司的資產(chǎn)采用單一的公允價值計價，對內(nèi)部未實現(xiàn)利潤采用全額抵銷，處理更簡單，更容易被理解。 （孫志梅整理自《會計之友》2006年第1期，作者：李建發(fā) 李守鐸） 不同合并理念對會計信息質(zhì)量特征的影響合并會計報表最早出現(xiàn)于19世紀(jì)末的美國，我國于1995年開始實施《合并會計報表暫行規(guī)定》，經(jīng)過長期的會計實踐，目前國際上已經(jīng)形成了母公司觀、實體觀和所有權(quán)觀三種不同的合并理念。會計的前提性目標(biāo)是如實反映，基本目標(biāo)是輔助實現(xiàn)管理之目的，具體目標(biāo)是決策有用?；灸繕?biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會計信息使用者，而具體目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會計信息使用者。所以“決策有用觀”形象地描述了某種會計環(huán)境中特定會計信息使用者對會計信息特定需求情況下的會計目標(biāo)，但卻未能概括會計的所有目標(biāo)。從會計信息需求者的角度看，會計信息的外部使用者很多，對稅務(wù)部門來說，他們利用會計信息并不需要作出任何決策，顯然“決策有用觀”并不適合于這一現(xiàn)實。從抽象角度來看，會計目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。關(guān)于主體的劃分，第一類是會計人員，他們運用會計技術(shù)和規(guī)范對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的信息進行記錄、加工和轉(zhuǎn)換，由此產(chǎn)生會計信息；第二類是會計信息使用者，他們利用會計信息進行預(yù)測、計劃、決策、控制和評價等管理活動，會計信息成為管理活動的輔助工具。文章首先對目標(biāo)一詞的含義進行了辨析，指出其兼有現(xiàn)實動作的客體和主體設(shè)定的潛在目標(biāo)兩層含義，并得出會計目標(biāo)是特定主體基于會計系統(tǒng)（工具）所要達(dá)到的境地，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶，因而體現(xiàn)的是第二層含義。作者將會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵建立在具體會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，以具體會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的而建立起多層次、有嚴(yán)密邏輯關(guān)系的會計信息質(zhì)量特征體系，具體如下圖所示：具體會計目標(biāo)明晰性相關(guān)性可靠性反映本質(zhì)及時性一致性可比性