【正文】 我國的推行過程中存在許多問題，但作業(yè)成本法作為現(xiàn)代化生產(chǎn)的產(chǎn)物，隨著企業(yè)管理當(dāng)局對成本管理越來越重視，企業(yè)現(xiàn)代化程度不斷深入及作業(yè)成本管理理論與實踐的進一步成熟和完善，作業(yè)成本法將會被越來越多的企業(yè)所利用。所以作業(yè)成本法在應(yīng)用時必須取得單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識。作業(yè)成本法涉及到主要作業(yè)的確定、作業(yè)成本庫的建立、作業(yè)成本動因的確定與選擇以及各作業(yè)成本的分配與計算，牽扯到企業(yè)的方方面面。 作業(yè)的計量和分配帶有一定的主觀性采用作業(yè)成本法，成本動因的選擇并沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呐袛喾椒ǎ饕揽繄?zhí)行者對作業(yè)理解的程度和經(jīng)驗判斷來確定，這就不可避免地會影響到成本信息的真實性，不具有可驗證性。作業(yè)成本法在操作上要比傳統(tǒng)成本法花費更多的成本，增加了成本計算和分配的工作量，從而加大了提供成本信息的代價。而且成本動因與實際制造費用相關(guān)程度越低，成本動因就越難確定：要求產(chǎn)品成本的精確度越高，成本動因劃分越細(xì)，作業(yè)項目的復(fù)雜程度越高，所需要的成本動因就越多。 作業(yè)成本法并不一定符合成本一效益原則作業(yè)成本法的實施，要進行系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等，要求花費較大的初期投入，還面臨終止原系統(tǒng)使用的機會成本。這使企業(yè)規(guī)模小、產(chǎn)品范圍窄、間接費用低的企業(yè)在采用作業(yè)成本法時存在一定的限制。長期以來，企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，缺乏職業(yè)判斷能力，短時間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想，無形中為實施作業(yè)成本法設(shè)置了障礙。同時還要對成本核算體系進行重新設(shè)置，這些都對涉及的財務(wù)等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求。但我國目前應(yīng)用硬件環(huán)境跟不上，會計電算化發(fā)展程度達(dá)不到。目前作業(yè)成本法在我國未達(dá)到普遍適用，各行各業(yè)缺乏相互參照的案例，每個企業(yè)要根據(jù)自身的情況確認(rèn)作業(yè)、選用合理的成本動因、將作業(yè)合理歸結(jié)到作業(yè)中心對成本進行歸集、分配和再分配。作業(yè)成本法的核算過程比較繁雜，要應(yīng)用計算機等。 會計電算化狀況作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實施。與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度相沖突，因此，在我國企業(yè)要實施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財務(wù)披露和稅收等顯然還存在法律障礙。目前，按照我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國企業(yè)實際業(yè)務(wù)中成本計算方法采用的是制造成本法。但我國許多企業(yè)的信息化水平都不高，嚴(yán)重影響作業(yè)成本法的實施。作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展離不開生產(chǎn)技術(shù)以及生產(chǎn)管理上的重大變革，因此，我國大部分中小企業(yè)特別是民營企業(yè)生產(chǎn)管理上的落后嚴(yán)重制約了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用。高水平的信息技術(shù)對大多數(shù)企業(yè)來說是作業(yè)成本法達(dá)到使用階段的重要條件。盡管作業(yè)成本法是一種更為合理的計算方法，但由于我國企業(yè)生產(chǎn)力整體的發(fā)展水平不均衡，企業(yè)組織形式的復(fù)雜和產(chǎn)品的多樣性等因素的存在，導(dǎo)致作業(yè)成本法在我國企業(yè)管理的實際過程中遇到了各種挑戰(zhàn)和問題。第三，對成本過程進行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想，這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產(chǎn)中要強化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。第二，成本分配思想。比如：第一，成本的全程戰(zhàn)略管理思想。高效作業(yè)與低效作業(yè)，以評價個人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。 便于企業(yè)績效考核在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任。 能夠提高產(chǎn)品的競爭力我國傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)的成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開發(fā)與設(shè)計的成本管理，這已愈來愈難適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場競爭能力的提高。作業(yè)成本從顧客的需求出發(fā)，著眼于成本發(fā)生的全過程，是全過程的成本控制。當(dāng)代社會的消費觀念已發(fā)生了質(zhì)的變化，不僅對產(chǎn)品的質(zhì)量、功能提出要求，還對品牌、服務(wù)以及個性提出了很高的要求，產(chǎn)品的生命周期縮短。較之傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，它有很多優(yōu)點： 提供相對準(zhǔn)確的成本信息作業(yè)成本法將成本分配的重點放在間接成本上，不再使用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而是采用多元分配標(biāo)準(zhǔn)，從成本對象與資源消耗的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計入成本對象，解決了傳統(tǒng)成本計算方法扭曲成本信息的問題，從而為信息使用者提供更精確的成本信息。 作業(yè)成本控制的優(yōu)越性作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計算方法。在新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計算法會產(chǎn)生以下不合理現(xiàn)象：（1）用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費用；（2）分配越來越多與工時不相關(guān)的作業(yè)費用（產(chǎn)品質(zhì)量檢驗、試驗、物料搬運和機器調(diào)整準(zhǔn)備費用等）；（3）忽略批量不同產(chǎn)品實際耗費的差異。其采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代管理思想中倡導(dǎo)的“零缺陷”相抵觸。（4）成本層次的單一性，傳統(tǒng)成本計算法的成本對象主要局限于“產(chǎn)品”層次。（2）短期性，現(xiàn)代管理的最大特點之一就是長期性。 傳統(tǒng)成本控制的局限性傳統(tǒng)成本控制是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法得到了廣泛的應(yīng)用。傳統(tǒng)成本控制采用直接分配方式對間接費用進行分配，只對生產(chǎn)過程的成本進行控制，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)境。在這一步，要以每個收料作業(yè)成本庫的單位作業(yè)成本乘以與某產(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的作業(yè)動因數(shù)，就是該產(chǎn)品或服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。其計算公式為： 單位作業(yè)成本=某作業(yè)成本庫成本總額/作業(yè)動因數(shù) 將各個作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或服務(wù)上與傳統(tǒng)的成本會計制度相比，作業(yè)成本會計制度拓寬了成本核算范圍，建立了三維成本模型（Threedimensional Cost Model）：第一維是產(chǎn)品成本；第二維是作業(yè)成本，如應(yīng)付賬款部門每年處理 20000 份發(fā)票的成本是多少；第三維是過程成本（Process Cost）或動因成本（Driver Cost）。 計算單位作業(yè)成本有著共同作業(yè)動因的作業(yè)成本組成一個作業(yè)成本庫，如收料作業(yè)成本和收料搬運成本組成收料成本庫，它們的作業(yè)動因是收料次數(shù)。（3）合理因素。（2）取得的收益。采用什么標(biāo)準(zhǔn)來確定成本動因呢？最常見的標(biāo)準(zhǔn)是：（1）因果關(guān)系。企業(yè)成本動因的數(shù)量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。在選擇時，有兩個問題需要注意：其一，成本動因應(yīng)該簡單易懂、可計量，易于從已有的資料中分辨出來，與部門的產(chǎn)出存在直接聯(lián)系；其二，代表性與全面性相結(jié)合。在采用作業(yè)成本計算法時，選擇成本動因是個難題，這是一個充滿企業(yè)化和個性化的工作，極為重要，必須精細(xì)、慎重。比如，以材料采購作為一個作業(yè)中心來歸集成本，它涉及的作業(yè)主要有收取請購單、挑選供應(yīng)商、協(xié)商價格、選貨、付款等，這些作業(yè)密切相關(guān)，所耗費的資源不能明確分離，各產(chǎn)品消耗的采購大致相同，因此可作為一個作業(yè)中心來歸集成本。 因此，作業(yè)成本計算法是從另一個角度對產(chǎn)品成本的計算，無論在內(nèi)涵還是外延上都有別于傳統(tǒng)成本計算的方法。例如，在傳統(tǒng)成本制度下，產(chǎn)品訂貨成本是作為管理費用計入當(dāng)期損益的；但在作業(yè)成本計算法下， 產(chǎn)品訂貨成本卻可以作為一項可分配的成本，其作業(yè)成本可按各產(chǎn)品生產(chǎn)訂單的次數(shù)比例分配給各產(chǎn)品。作業(yè)成本計算法認(rèn)為：企業(yè)一切作業(yè)活動都是為產(chǎn)出進行的，與產(chǎn)品成本的形成存在著必然的聯(lián)系，其費用應(yīng)該作為產(chǎn)品成本分配到產(chǎn)品中。看起來它只不過是在傳統(tǒng)的成本分配程序中加了一個中介——作業(yè)，它之所以還沒有得到廣泛的認(rèn)同，全面地在成本管理活動中推行，一個重要原因就在于，作業(yè)成本計算的復(fù)雜性。組織結(jié)構(gòu)圖對于實現(xiàn)作業(yè)成本法并不是必需的，但是通過把作業(yè)成本法的各種資源、作業(yè)和成本對象等分配對象與具體的組織結(jié)構(gòu)對應(yīng)，可以明確各個組織層次的成本責(zé)任和目標(biāo)，以及根據(jù)成本信息對組織進行成本績效考核，有利于促成成本的降低。作業(yè)成本法下，會計期間通常也采用月、季度、年的自然會計期間，也可以自由定義：如可以按照旬或者周核算。 會計期間（Accounting period）作業(yè)成本法按會計期間核算，因此需要確定會計期間。成本從人工工資流到生產(chǎn)批號就是分配路徑。分配路徑就是把這些獨立的分配對象和成本動因關(guān)聯(lián)起來：例如：人工工資按照各個作業(yè)的人數(shù)分配到加工作業(yè)、檢驗作業(yè)，裝配作業(yè)。（3）成本對象動因：表示其他成本對象對于成本對象需求的強度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來把成本對象成本分配到其他成本對象。 成本動因（Cost Driver）成本動因就是分配的原因，最新的作業(yè)成本核算/作業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了三種成本動因：（1）資源動因：表示作業(yè)、成本對象或者其他資源對于資源需求的強度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量標(biāo)準(zhǔn)，它用來把資源的成本分配到作業(yè)成本對象或者其他資源。 成本對象（Cost object）成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象，這根據(jù)企業(yè)的需要而定，如可以把每一個生產(chǎn)批次作為成本對象，也可以把一個品種作為成本對象。產(chǎn)品從設(shè)計到最后銷售出去，是由多種作業(yè)的行使來完成的。它具有單個基本特征：（1）作業(yè)成本是一種資源的投入和另一種效果產(chǎn)出的過程。如果某資源為多種作業(yè)所共同消耗，就要按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入這些作業(yè)。在企業(yè)中，資源、作業(yè)和成本對象都具有比較復(fù)雜的關(guān)系，下面分別介紹各要素： 資源（Resource）資源是指支持作業(yè)的成本或費用來源。 作業(yè)成本要素作業(yè)成本核算模型有五大要素和兩個輔助要素，分別為資源、作業(yè)、成本對象、成本動因和分配路徑以及會計期間和組織結(jié)構(gòu)。所以ABC不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。（2）ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎(chǔ)認(rèn)為ABC的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身。卡普蘭被認(rèn)為是ABC的集大成者，他的作業(yè)成本思想體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）成本計算的最基本對象是作業(yè)產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生各種耗費的總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，ABC賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。由于卡普蘭教授等專