【正文】 務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；e、逾期3年以上的；f、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。比例：3‰～5‰。不能全額提取壞賬準備：當年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收款項進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。說明什么？ 職工福利費的使用范圍職工福利費可轉(zhuǎn)換問題3．職工教育經(jīng)費會 計職工教育經(jīng)費：%公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；業(yè)務(wù)費：教師講義費，資料費；課酬金；學習研究費，研究費，設(shè)計費；設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；委托單位代培經(jīng)費：送出培訓費；其它。高新技術(shù)企業(yè)職工福利費、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。稅 務(wù)職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。2．職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。但重要前提有：①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的《工會專用收據(jù)》，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資：與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。十、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金資本公積項 目：企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理會 計正常的折舊或攤銷。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受現(xiàn)金捐贈年終實際與原計算的差額借：應(yīng)交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受現(xiàn)金捐贈項 目：企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備國稅45號文件規(guī)定①企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應(yīng)注意：由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，簡易征收增值稅。稅 法對債務(wù)重組“收益”所得稅債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準后可以扣除；當以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務(wù)所得；債務(wù)人因債務(wù)重組形成的營業(yè)外收入應(yīng)全額確認當期所得；甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。（1－營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。所得稅：于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。值得注意的是：視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當天確認視同銷售收入。（三）營業(yè)稅單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售；轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅；以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。稅 務(wù)（一）增值稅將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售；以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；在建工程試營業(yè)銷售的商品。2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費?？缒甓龋憾惙ú怀姓J經(jīng)營風險，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認收入。例:得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,(20247。如實際成本30萬，確認收入30247。(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會 計：根據(jù)是否跨年度為準不跨年度：完成合同法跨年度：在資產(chǎn)負債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務(wù)收入有三個條件：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。3．不考慮收入的風險問題。稅 法1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。3．考慮風險問題。突出了“會導致所有者權(quán)益增加”是收入的基本特征。五、收入確認的差異分析收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益總流入。3．如果或有負債發(fā)生的比例在5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。會 計1．如果或有負債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生?；蛴胸搨褐缚赡馨l(fā)生也可能不發(fā)生的負債。（二）預(yù)提費用會 計可預(yù)提房租、利息、裝修費等稅 務(wù)對于房租、利息的預(yù)提如確認資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。3．對于會計處理中的“貸：財務(wù)費用”，必須加入當期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。現(xiàn)金折扣的雙方在賬務(wù)處理上都列支在“財務(wù)費用”科目。（一）應(yīng)付賬款會 計1．商品折扣——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。沒有經(jīng)濟利益的流出不稱之為負債。（3）經(jīng)濟利益的流出——指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）現(xiàn)時義務(wù)——指負債是企業(yè)的一項義務(wù)?？刹僮鼽c：裝修費有關(guān)問題的研究四、負債——負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。稅 務(wù)1．開辦費的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2．固定資產(chǎn)租入期與受益期孰低為攤銷期。長期待攤費用分為：①開辦費②租入固定資產(chǎn)改良支出③裝修費等。7．無形資產(chǎn)入賬成本=公允價值+相關(guān)稅費（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價值＋相關(guān)稅費（差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。3．接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。稅 務(wù)1．無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。4．無形資產(chǎn)攤銷的方法——直線法5．無形資產(chǎn)減值準備——備抵法借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準備6．期末計價——成本與可收回價值孰低7．無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值=實際成本10．以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性交易11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬，但外購的商譽可以作價入賬。2．無形資產(chǎn)的確認