【正文】 公司實際發(fā)行的股票面值；實收資本反映股份有限公司以外的企業(yè)的投資者實繳的出資額。l 18．“其他長期負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上長期負(fù)債以外的其他長期負(fù)債（扣除將于一年內(nèi)到期的其他長期負(fù)債）。l 17．“長期應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)期末除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他長期應(yīng)付款，如用補償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備、尚未歸還外商的設(shè)備價款，應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。l 16．“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)因發(fā)行債券而形成的債務(wù)，包括一般公司債券、可轉(zhuǎn)換債券和附認(rèn)股權(quán)債券等。l 15．“長期借款”項目。l 13．“其他流動負(fù)債”項目，反映企業(yè)除以上流動負(fù)債項目以外的其他流動負(fù)債。l 12．“預(yù)提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用而尚未支付的各項費用。l 10．“其他應(yīng)交款”項目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、應(yīng)付股利等以外的各種款項。l 8．“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付給投資者的現(xiàn)金股利。l 6．“應(yīng)付工資”項目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資?！邦A(yù)收貨款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目如有借方余額的，應(yīng)剔除出來包括在“應(yīng)收賬款”項目下，“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目如有貸方余額，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)?！皯?yīng)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有期末借方余額，應(yīng)包括在“預(yù)付賬款”項目下。l 2．“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)開出承兌票據(jù)而形成的債務(wù)，包括用于商業(yè)結(jié)算的票據(jù)和用于借貸活動的票據(jù)（指由企業(yè)開具用以向銀行借款的一種票據(jù)）。 （二）負(fù)債及其分類 l 從前文所列舉的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以發(fā)現(xiàn)負(fù)債可以根據(jù)償付期限的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。l 27．“其他長期資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)，如特種儲備物資等。l 26．“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)尚未攤銷的除開辦費以外的攤銷期在一年以上（不含一年）的各種費用。l 24．“無形資產(chǎn)”項目，反映無實物形態(tài)的，企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為了行政管理目的而持有的，使用年限超過一年的非貨幣資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)及其分類l 22．“在建工程”項目，反映為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用的工作狀態(tài)所進(jìn)行的新建、改建、擴建或技術(shù)改造和設(shè)備更新等所發(fā)生的尚未完工的工程支出，一般包括：施工前期準(zhǔn)備，正在施工中的和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程、制造工程和安裝工程等。l 20．“固定資產(chǎn)原價”項目和“累計折舊”項目，分別反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原始成本及已經(jīng)計提的累計折舊。其中一年內(nèi)將到期的長期債權(quán)投資，應(yīng)在流動資產(chǎn)項目下“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目單獨反映。l 17．“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。l 16．“其他流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目以外的其他流動資產(chǎn)的實際成本。l 14．“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動資產(chǎn)盤虧、毀損扣除盤盈后的凈損失。l 12．“存貨跌價準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)提取的存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的跌價準(zhǔn)備。l 10．“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項?！邦A(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有貸方余額的，應(yīng)剔除出來包括在“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)。 “壞賬準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)已提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。l 7．“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。l 5．“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，以及企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤。l 3．“短期投資跌價準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。l （一）資產(chǎn)及其分類l 從前文所列舉的資產(chǎn)負(fù)債表中，可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)；各項目又進(jìn)一步具體分類，分別說明如下：l 1．“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和在途資金的合計數(shù)。其特點是直接反映各類資產(chǎn)對各類負(fù)債的保障程度，以及企業(yè)可用于經(jīng)營的短期資金和長期資金，從而能較直觀地反映企業(yè)的全面財務(wù)狀況。第二種形式的報告式“簡縮資產(chǎn)負(fù)債表”可見表5－3。一般認(rèn)為，這一形式的報告式資產(chǎn)負(fù)債表所表述的內(nèi)容確切地反映了債權(quán)人和所有者兩者與企業(yè)資產(chǎn)之間的關(guān)系，以及債權(quán)人與所有者之間的關(guān)系，較易為一般人所理解和接受。 ◆第一種形式的報告式資產(chǎn)負(fù)債表，其所依據(jù)的會計等式仍為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，只不過它是以垂直排列的形式來列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。l 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表可以見表5－1。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了“主體權(quán)益理論”：企業(yè)作為一個經(jīng)濟主體，其全部資產(chǎn)是對全體債權(quán)人和所有者的權(quán)益的保障。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 l 資產(chǎn)負(fù)債表主要有三種格式：賬戶式、報告式和財務(wù)狀況式。由于需要依賴人為的判斷及估計，使資產(chǎn)負(fù)債表的客觀性降低。l （三）資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)與計量都涉及主觀判斷及估計，使用的會計程序方法具有很大的選擇性。例如：高素質(zhì)的經(jīng)營團隊、優(yōu)越的市場地位、良好的公共關(guān)系、旺盛的員工士氣、高超的研究能力等，都是企業(yè)極有價值的資源，但因無法客觀的以貨幣加以計量，所以都不能在資產(chǎn)負(fù)債表中加以表達(dá)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 l （一）對不同的資產(chǎn)項目采取不同的計價方法，大部分資產(chǎn)負(fù)債都不是按公允價值計價。財務(wù)彈性來自于以下這些因素：（1）資產(chǎn)的流動性；（2）企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入的能力；（3）從投資人及債權(quán)人取得長期資金的能力；（4）在不影響正常經(jīng)營的情況下出售資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。企業(yè)必須保持良好的財務(wù)彈性，以把握有利的投資機會，或度過不景氣的難關(guān)。此外，通過現(xiàn)金等價物與負(fù)債之間的對比關(guān)系就可用以評估企業(yè)償還債務(wù)的能力。由于資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項目是按其流動性加以排列的。資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，對投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟決策具有重要的作用。財務(wù)報表的主要目的在幫助投資者及債權(quán)人進(jìn)行投資及信貸的決策。對于報表使用者的相關(guān)經(jīng)濟決策，資產(chǎn)負(fù)債表能系統(tǒng)、全面和高度概括地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，提供重要的財務(wù)信息，因而普受人們重視。l 第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表l 資產(chǎn)負(fù)債表又稱財務(wù)狀況表或平衡表，是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況的會計報表。l 編制基本財務(wù)報表。l 過帳：P200210。四、會計循環(huán)：一個商業(yè)企業(yè)的案例l 資料：P191196。l 表結(jié)法：把不編制結(jié)帳分錄，只是在工作底稿中進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的方法，稱作“表結(jié)法”。l 帳結(jié)法：習(xí)慣上，把通過編制結(jié)帳分錄并過入到相應(yīng)帳戶中去，以結(jié)平各暫記性帳戶的方法，叫“帳結(jié)法”。具體處理是：l 先將所有收入和費用帳戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶；然后在將“本年利潤”帳戶的余額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類的“未分配利潤”帳戶。l 結(jié)帳業(yè)務(wù)舉例l 所有收入和費用類帳戶及其他的暫記性帳戶，到會計期末都應(yīng)結(jié)平。每個會計期末都要進(jìn)行。l 實際工作中，可通過編制工作底稿的方式，將上述第一、二個步驟集中在一起，然后將調(diào)整后試算表的各項目金額分別填入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中。舉例：P173174二、工作底稿的編制與基本財務(wù)報表l 工作底稿的編制l 從一個完整的會計循環(huán)來看，至少要編制三次試算表。按收益期限長短不同分為：收益性支出和資本性支出。這部分現(xiàn)金收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，不應(yīng)該作為收款當(dāng)期的收入，而要在以后的期間根據(jù)產(chǎn)品交付或勞務(wù)提供的情況，逐步確認(rèn)為各該期間的收入。預(yù)提費用。一般會在以后的會計期間發(fā)生。舉例：P168169l （2）應(yīng)計費用：是指義務(wù)或責(zé)任業(yè)已形成、但尚未入帳、也未支付現(xiàn)金的項目。l ◆通常的帳項調(diào)整包括四類：l （1）應(yīng)計收入：企業(yè)已賺取、尚未收取現(xiàn)金、并未在帳上加以反映的收入。l ◆承租方在兩種確認(rèn)基礎(chǔ)下的情況如何呢？帳項調(diào)整l ◆帳項調(diào)整：每一個會計期末，為準(zhǔn)確確定該期間的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對部分會計事項予以調(diào)整的行為。l 收付實現(xiàn)制：2001年不確認(rèn)租金收入，2002年1月確認(rèn)全部收入。在以盈利為目的的企業(yè)，這一基礎(chǔ)目前已退居次要和輔助的地位。l ◆收付實現(xiàn)制：它是按現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。即凡是收取一項收入的權(quán)利已經(jīng)具備，不論企業(yè)是否取得這項收入上的現(xiàn)金，都應(yīng)確認(rèn)為收入；只要主體已承擔(dān)了某項費用上的義務(wù)，即使與該項義務(wù)相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)金支出行為尚未發(fā)生，也要確認(rèn)為費用。我國將之視為會計的一項重要原則。在結(jié)帳程序結(jié)束后，就可以進(jìn)行會計報表的編制工作。每一個會計期末不結(jié)轉(zhuǎn)為零，所以是永久性的。臨時性帳戶包括有關(guān)的收入類和費用類帳戶，每一個會計期末，它們的余額結(jié)轉(zhuǎn)為零。科目匯總表記帳程序l 科目匯總表記帳程序的主要特點：l 定期把會計期間內(nèi)所有記帳憑證按相同科目（帳戶）加以匯總，編制一張包括全部帳戶的科目匯總表，然后據(jù)以登記總帳。l 優(yōu)點：組織程序簡單明了、總帳反映詳細(xì)。優(yōu)缺點 l 記帳憑證記帳程序是最基本的核算程序，它包括了各種核算程序的基本要素。l 記帳憑證記帳程序l （1）根據(jù)原始憑證填制記帳憑證；l （2）根據(jù)記帳憑證及所附的原始憑證登記各種明細(xì)分類帳；l （3）根據(jù)記帳憑證（或收、付款憑證）登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳；l （4）根據(jù)記帳憑證登記總分類帳；l （5）會計期間終了，現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳的余額以及各明細(xì)分類帳余額之和應(yīng)當(dāng)和總帳有關(guān)帳戶的余額核對相符；l （6）根據(jù)總帳和明細(xì)帳提供的數(shù)據(jù)編制會計報表。常用的記帳程序有：記帳憑證記帳程序、匯總記帳憑證記帳程序、科目匯總表記帳程序、日記總帳記帳程序。l ◆對帳l 帳證核對、帳帳核對、帳實核對、帳表核對。l （4）計算各帳戶的本期發(fā)生額合計和期末余額，畫雙線以結(jié)束本期記錄。結(jié)帳和對帳l ◆結(jié)帳l （1）查明本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否已全部登記入帳；l （2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將收入和費用歸屬于各個相應(yīng)的會計期間，即編制調(diào)整分錄，包括：攤配已登帳的待攤費用和預(yù)收收益；計提應(yīng)承擔(dān)但尚未支付的應(yīng)付或預(yù)提費用；確認(rèn)已實現(xiàn)但尚未收到的應(yīng)收收益等，再據(jù)以登記入帳。此時，應(yīng)采用補充登記法。具體方法是：先用紅字金額填制一張內(nèi)容與原來錯誤的記帳憑證完全相同的記帳憑證，用紅字登記入帳，據(jù)以沖銷原有的錯誤記錄，再用藍(lán)字填制一張正確的記帳憑證，重新登記入帳。此時，先將錯誤的數(shù)字全部畫一條紅線予以注銷，然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在畫線的上端，并由記帳人員在更正處蓋章。帳簿記錄發(fā)生錯誤時的更正方法l （1）畫線更正法l ◆純屬過帳錯誤時，采用此法。l （3）登帳時應(yīng)按編頁連續(xù)登記，不得隔頁或跳行；應(yīng)將記帳憑證的號數(shù)記入帳簿內(nèi)，同時，應(yīng)在記帳憑證上注明帳頁，或注明記號，表示已過帳；每一張帳頁登記完畢應(yīng)在最后一行摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”，加計“本頁發(fā)生額合計數(shù)”，結(jié)出余額，然后將發(fā)生額和余額記入下一頁的第一行，并在摘要欄寫“承上頁”。l ◆帳簿的登記規(guī)則l （1）依據(jù)只能是經(jīng)過審核無誤的會計憑證。l ●多欄式：是在“借方”和“貸方”之下，再分別設(shè)置若干金額欄，分別登記各明細(xì)帳的發(fā)生額。借、貸、余。格式有：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。它提供的信息對日常的經(jīng)營管理往往是很重要的。l ◆登記：由會計根據(jù)記帳憑證或?qū)⒂泿{證進(jìn)行一定方式匯總登記。l （2）總分類帳簿的設(shè)置和登記l ◆設(shè)置：按總帳科目（一級科目）分別設(shè)置，只提供較總括的金額指標(biāo)。l ◆登記：由出納負(fù)責(zé)登記。格式：三欄式、多欄式。l 卡片式：固定資產(chǎn)明細(xì)帳等不經(jīng)常變動的帳項的登記。l 訂本式：現(xiàn)金、銀行存款日記帳。l 備查帳簿：輔助帳簿。l 序時帳簿：現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳。l 種類：可根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。隨時掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況，通過帳實核對，保證帳實相符。l 作用：l （1）提供序時記錄，反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。l ◆審核l ①記帳憑證是否附有原始憑證，記帳憑證的內(nèi)容和原始憑證的內(nèi)容是否相符；l ②應(yīng)借應(yīng)貸會計科目和金額的計算是否正確；l ③有關(guān)項目的填列是否完備，有關(guān)人員是否都已簽章。l ④有關(guān)人員的簽名、蓋章，收付款憑證還需有出納人員的簽章。即會計科目的借貸方向和金額。摘要欄扼要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型。（2）記帳憑證的要素和審核l ◆要素l ①記帳憑證的名稱、填制單位、填制日期和編號。l ◆審核：l 形式上審核：是否符合規(guī)定要求，是否填列齊全，數(shù)字是否正確。l ⑤經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量和金額：是對經(jīng)濟活動完整反映所要求，也是會計記錄的要求。如果一份原始憑證沒有明確的交易雙方，就很難追查其真實性。l ③交易雙方單位的名稱。如“發(fā)票”、“收款收據(jù)”、“領(lǐng)料單”等。l ②分為：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)帳憑證。l 第三步：登記帳簿。（這實際是進(jìn)行第一次確認(rèn)）l 第一步：審核原始憑證。式樣見教材P118120。l ②原始憑證按其填制的手續(xù)次數(shù)不同，分為一次憑證、累計憑證和原始憑證匯總表。l 自制憑證：如“收料單”、“盤點表”、“領(lǐng)料單”等。l （1）原始憑證l ◆定義：原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記帳依據(jù)的書面證明文件。l 填制和審核會計憑證，是如實和有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保證會計信息的真實、完整的重要手段。l （2）通過審核會計憑證，可以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合理、合法進(jìn)行監(jiān)督，借以保護(hù)會計主體財產(chǎn)的安全和合理使用，保證財務(wù)計劃和財務(wù)制度的貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益。l 憑證→帳簿→報表l 一、會計憑證l 定義：l 會計憑證是用來接受、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，以便明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為登記帳簿依據(jù)的書面證明文件。l 憑證和帳簿正是需要借助的工具或載體。借貸記帳法l （1）記帳符號：