企業(yè)會(huì)計(jì)政策的探討-文庫(kù)吧資料
2025-06-25 19:58本頁面
【正文】 效益工資主要與企業(yè)的凈收益或凈資產(chǎn)增值掛鉤，在利益驅(qū)動(dòng)下，管理當(dāng)局有傾向于選擇最能達(dá)到考核指標(biāo)（凈收益或凈資產(chǎn)增值最大化）的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。董事會(huì)作為公司的決策者（本文認(rèn)為經(jīng)理人員是執(zhí)行者，董事會(huì)與經(jīng)理人員共同構(gòu)成了管理當(dāng)局），要使其制定的方案或決議得以通過，他們有選擇最能實(shí)現(xiàn)這一目的的會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。我國(guó)《公司法》第38條規(guī)定的股東大會(huì)的職權(quán)中有：①?zèng)Q定有關(guān)董事的報(bào)酬事項(xiàng)；②審議批準(zhǔn)董事會(huì)的報(bào)告；③審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算、決算方案；④審議批準(zhǔn)公司的利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；⑤對(duì)發(fā)行公司債券作出決議等。在這種情況下，企業(yè)收益就成為衡量企業(yè)價(jià)值變動(dòng)最適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。一個(gè)有效的管理契約應(yīng)當(dāng)為管理當(dāng)局提供恰到好處的激勵(lì)，促使其行為選擇能使企業(yè)價(jià)值最大化。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標(biāo)，企業(yè)管理當(dāng)局總要利用其信息優(yōu)勢(shì)侵犯股東權(quán)益。但是管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理的資產(chǎn)終究來源于各相關(guān)方的投入，其中股東的投入是其中極為重要的構(gòu)成部分之一，在管理當(dāng)局與各相關(guān)方訂立的合約中，與股東的合約是最為重要的合約之一。 1）、與股東的合約。當(dāng)然，這里所指的合約的泛指的，它包括正式的與非正式的、有形的與無形的、自愿履行的與強(qiáng)制履行的。這促使管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)(甚至違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，通過選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策左右會(huì)計(jì)信息的生成，以獲取自己的利益，即會(huì)計(jì)政策的選擇立場(chǎng)實(shí)際上是企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng). （二）、影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素 因?yàn)槠髽I(yè)的各利益相關(guān)方都對(duì)企業(yè)進(jìn)行了某種投資，他們都期望能從企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)中獲取相應(yīng)份額的收益，為了維護(hù)各自的利益，減少摩擦和代理風(fēng)險(xiǎn)與代理成本，個(gè)利益相關(guān)方就希望通過以訂立合約的方式來具體規(guī)定在各種可能的情況下每個(gè)利益主體的權(quán)利和責(zé)任。而會(huì)計(jì)信息的重要作用之一就是反映企業(yè)管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)，用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任。而委托— 代理關(guān)系實(shí)際上是一方同意代表另一方行動(dòng)的關(guān)系。第三，會(huì)計(jì)信息是考察管理當(dāng)局受托責(zé)任的主要指標(biāo)。而當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)不好時(shí)，則通過動(dòng)用這些準(zhǔn)備來平滑收益。因此，企業(yè)管理當(dāng)局的最佳選擇通常就是通過會(huì)計(jì)政策選擇來左右會(huì)計(jì)信息的生成，以維持企業(yè)“穩(wěn)中有升”的財(cái)務(wù)形象。一般情況下，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶玫钠髽I(yè)，通常也被認(rèn)為是財(cái)務(wù)狀況越健康的企業(yè)。一般來說，一個(gè)有效的資本市場(chǎng)，同時(shí)也是一個(gè)有效的信息市場(chǎng)。各方根據(jù)所得到的有關(guān)企業(yè)管理當(dāng)局的各種信息，其中包括會(huì)計(jì)信息，來評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)能力和道德品質(zhì)。企業(yè)要運(yùn)行，必須有一定資源。瓦茨和齊默爾曼在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出:企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)利益集團(tuán)具有決策意義，所有這些團(tuán)體在對(duì)會(huì)計(jì)程序與方法做出選擇時(shí)都是為了盡可能地維護(hù)自身的利益。早在40年代，佩頓和利特爾頓在其專著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中指出:公司組織的所有權(quán)與管理權(quán)呈現(xiàn)分離的趨勢(shì)，以致形成一個(gè)權(quán)責(zé)系統(tǒng)，其中每個(gè)人的判斷和決定都不能完全獨(dú)立與超然，公司管理當(dāng)局為了取悅于利益集團(tuán)某方或某方卸責(zé)而不能完全依照客觀事實(shí)決定財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。在一家大型的股份公司里，股權(quán)可能極其分散，股東對(duì)管理當(dāng)局的控制就更弱?，F(xiàn)代公司所有權(quán)與管理權(quán)的分離，導(dǎo)致了股東與管理當(dāng)局之間潛在的矛盾。三是政府可能利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管制或干預(yù)，也會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響，等等。較為流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)應(yīng)是多重立場(chǎng)，主要理由如下:一是現(xiàn)代企業(yè)以各種契約(合同)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)在代理各方利益關(guān)系之間起到一種平衡作用，迫使會(huì)計(jì)采用多重主體的立場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，選擇不同的會(huì)計(jì)政策必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。所以，會(huì)計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)信息使用者具以進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度，從而關(guān)系到資本市場(chǎng)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量無一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。此外，會(huì)計(jì)政策選擇是決定企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的主要因素。要保證這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任能在管理活動(dòng)中得到如期貫徹，使管理活動(dòng)能夠按照最高管理層的意圖正常進(jìn)行，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，而會(huì)計(jì)政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的主要組成部分。其次，會(huì)計(jì)政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。 此外，會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)于企業(yè)來說意義重大。2）、選擇是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。會(huì)計(jì)政策的選擇有兩個(gè)顯著的特點(diǎn):1）、選擇不是個(gè)別原則、方法的簡(jiǎn)單匯集，而是一種整體優(yōu)化。 （二）、會(huì)計(jì)政策選擇的含義、特點(diǎn)及意義 “會(huì)計(jì)政策”重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身，而“會(huì)計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會(huì)計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。而企業(yè)為了便于開拓市場(chǎng)，顯示實(shí)力，則需要在會(huì)計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Α９芾砣藛T經(jīng)營(yíng)思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會(huì)計(jì)政策的選擇。每個(gè)企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。同時(shí)，隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員的工作效率和會(huì)計(jì)信息的生成速度極大提高，會(huì)計(jì)人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時(shí)間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策，便會(huì)計(jì)信息的揭示更真實(shí)與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。會(huì)計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對(duì)具體會(huì)計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。 2）、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的客觀必然. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過程。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會(huì)計(jì)人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷
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