企業(yè)會(huì)計(jì)政策的探討-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 合同、結(jié)賬后事項(xiàng)；②資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)、遞延資產(chǎn)的處理；③負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；④損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益、非常損益；⑤其他。 關(guān)于會(huì)計(jì)政策的披露，具體準(zhǔn)則中有以下規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說(shuō)明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會(huì)計(jì)政策的披露，不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身的錯(cuò)誤。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。 會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。 2．會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員探索和選擇適宜的會(huì)計(jì)政策，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允。 3．會(huì)計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的方針時(shí)，往往在會(huì)計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)(一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。一般而言，各具體管理職能部門(mén)不愿意履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而愿意使用更多的管理權(quán)利。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。最后，選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策，可以確保企業(yè)收益的合理分配。二是選擇會(huì)計(jì)政策要考慮企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)，例如以舉債經(jīng)營(yíng)為主的企業(yè)，債權(quán)人的意見(jiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有著舉足輕重的影響，否則企業(yè)融資就會(huì)發(fā)生困難。特別是管理當(dāng)局的目標(biāo)與股東的目標(biāo)不一致。顯然，要分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策的立場(chǎng)，也就是分析企業(yè)管理當(dāng)局的立場(chǎng)。企業(yè)管理當(dāng)局能否獲取投資者的資源，取決于股東債權(quán)人等對(duì)他們的信賴程度，而信賴的基礎(chǔ)就是信息。企業(yè)要從資本市場(chǎng)上以較低的成本獲取所需要的資源，它就必須學(xué)會(huì)利用會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)樹(shù)立其健康的財(cái)務(wù)形象。當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)很好時(shí)，他們可能多提準(zhǔn)備。現(xiàn)代企業(yè)被認(rèn)為是一系列契約的聯(lián)結(jié)，各利益主體為其自身利益所驅(qū)使。但由于管理人員努力程度的不可觀測(cè)性，所以會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)受托方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要尺度。與這些不同利益相關(guān)方的合約就是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素。根據(jù)委托代理理論，股東與管理當(dāng)局處于委托——代理鏈的兩端，兩者目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱(chēng)。但由于許多企業(yè)并未上市（即使是上市公司，其股價(jià)也并不能完全代表企業(yè)的價(jià)值，特別是我國(guó)，流通股僅占上市公司總股本的30%多），從而企業(yè)總價(jià)值的變動(dòng)很難被預(yù)測(cè)到。這些都與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有關(guān)。 2）、與債權(quán)人的合約。為減少代理成本和風(fēng)險(xiǎn)，到期收回本息，在貸款時(shí)，債權(quán)人往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這類(lèi)合約中有許多是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義違約行為的，這將促使管理當(dāng)局選擇可減少違約可能性的會(huì)計(jì)政策。就有債務(wù)合約的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們與關(guān)于利息保障倍數(shù)的限制性條款聯(lián)系與緊密，便越有可能采取那些能提高此財(cái)務(wù)比率的會(huì)計(jì)政策。例如這種理論假設(shè)政治家們常利用巨額的報(bào)告收益作為壟斷的“證據(jù)”；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)還常被政府用于制定管制行業(yè)（如公用事業(yè)）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（這些收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)會(huì)計(jì)上采用計(jì)算成本的公式確定的），限制它們所提供服務(wù)的形式和數(shù)量；政府的稅收也是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)。尤其是那些可能引發(fā)危機(jī)而受指責(zé)的企業(yè)（如石油公司），其管理當(dāng)局相對(duì)于未受到政治壓力的企業(yè)而言，更樂(lè)于采用能減少預(yù)期盈利變動(dòng)的會(huì)計(jì)政策。由于各利益相關(guān)方的利益不一致，企業(yè)在基于各種合約對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，可能會(huì)存在矛盾，如就與政府的合約來(lái)說(shuō)是最佳的會(huì)計(jì)政策，從與股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等的合約來(lái)看，未必是最佳的。企業(yè)恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不能機(jī)械地理解不能變更會(huì)計(jì)政策。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本效益。遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。 四、 我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī) 在我國(guó)，選擇會(huì)計(jì)政策主要有以下幾種考慮 （一）、出于企業(yè)自身物質(zhì)利益考慮 眾所周知，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理、廠長(zhǎng)以及其他管理人員，他們?nèi)〉霉べY獎(jiǎng)金的具體數(shù)據(jù)往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)考核標(biāo)準(zhǔn)則往往是反映當(dāng)前利潤(rùn)（虧損）完成情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)：投資匯報(bào)率、產(chǎn)值、銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。這樣，廠長(zhǎng)經(jīng)理們?yōu)榱俗约旱氖送?，就?huì)選擇增加當(dāng)期利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策。在向企業(yè)提供貸款時(shí)，必須要考察企業(yè)的償債能力。但是，根據(jù)我國(guó)證券法規(guī)規(guī)定、發(fā)行和上市股票的公司必須具有連續(xù)三年盈利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是，中國(guó)怔監(jiān)回對(duì)上市公司 的配股有嚴(yán)格要求。于是，監(jiān)管措施的影響、公司自身對(duì)配股資金的需求以及投資者簡(jiǎn)單的價(jià)值判斷等因素的存在，促使企業(yè)在會(huì)計(jì) 年度結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%，就會(huì)做系統(tǒng)工程，重新選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)確保企業(yè)連續(xù)三年的凈資產(chǎn) 收益率達(dá)到10%。其次，根據(jù)《股票發(fā)行與 交易管理?xiàng)l例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌交易。目前，上市公司為避免連續(xù)三年虧損，最常用的策略是集中一個(gè)會(huì)計(jì)年度提前確認(rèn)損失和費(fèi)用、延期確認(rèn)收入。另外，在我國(guó)先行的稅收管理體制下，一些跨國(guó)企業(yè)為了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易價(jià)格的會(huì)計(jì)政策，以確保所繳納的稅收能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。 1）、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團(tuán)的需要。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不得不綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要并從中獲取自己的那部分利益。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及所擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問(wèn)題，明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并在這一目標(biāo)指引下，結(jié)合會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，根據(jù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原理，尋找或創(chuàng)立合理的會(huì)計(jì)處理程序和方法，并對(duì)可供選擇的方法進(jìn)行比較分析，從而形成最優(yōu)化會(huì)計(jì)政策組合。從世界范圍看，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利也有進(jìn)行充分披
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