【正文】 arket petition for survival. [key words] : small and mediumsized enterprise cost control 引 言 中小企業(yè)是推動(dòng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的生力軍，但由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、資金力量較弱、內(nèi)部控制程度較差，生產(chǎn)效率較低，使得在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中處于 較弱的競爭地位，尤其在目前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，大多中小企業(yè)面臨著生存的危機(jī)。 現(xiàn)代中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展必須依靠成本控制的不斷創(chuàng)新，即引進(jìn)先進(jìn)的成本控制理念和科學(xué)合理的方法，不斷完善成本控制體系，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力，才能在激烈的市場競爭中求 得生存。然 而我們在談?wù)摴芾韱栴}的時(shí)候則把更多的精力和注意力聚集在大企業(yè)里面，很少有人去關(guān)心中小企業(yè)的生存狀況。 （一）成本控制觀念創(chuàng)新 引入戰(zhàn)略成本控制理念 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 （四）成本控制的手段落后 .................................錯(cuò)誤 !未定義書簽。 （四）中小企業(yè)成本控制有利于進(jìn)一步提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益 .................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 （一）中小企業(yè)成本控制有利于企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化 ..................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。有時(shí)，買賣雙方可能會(huì)根據(jù)外部環(huán)境變化對產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，這就需要重復(fù)上述組織間成本管理過程。在生產(chǎn)過程中，組織網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)方面都會(huì)試圖通過投資新技術(shù)，或者采用新的生產(chǎn)流程來改善供應(yīng)商的效率 (如質(zhì)量和速度 )，這時(shí)可以借助開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行投資成本和所獲效益方面的權(quán)衡，并制定投資的收益分配方案。隨著原材料、人工和各種制造費(fèi)用的變化，供應(yīng)商會(huì)據(jù)以進(jìn)行敏感性分析，估計(jì)價(jià)格變化對總成本的影響，并將具體的影響通過開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)展示給 購買方，據(jù)此修訂產(chǎn)品價(jià)格。其中具體價(jià)格的制定，需以開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息為依據(jù)。 (7)未來的成本壓縮。以公 開的成本信息為基礎(chǔ)，決定雙方都能夠接受的價(jià)格。 (5)由供應(yīng)商采購，但由購買方支付并具有所有權(quán)的專用性生產(chǎn)工具，購買方借助開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控。對于生產(chǎn)流程中的分工決策、技術(shù)設(shè)備的合理采用、物流和信息系統(tǒng)的使用、生產(chǎn)流程的質(zhì)量控制等方面，都可能會(huì)需要開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持。成本平臺是以供應(yīng)商向購買方提供的成本信 息為基礎(chǔ)，并經(jīng)過供應(yīng)商的認(rèn)可，后續(xù)合作都會(huì)以此為基礎(chǔ)，當(dāng)產(chǎn)品屬性變更或者發(fā)生產(chǎn)品價(jià)格糾紛時(shí)，可以此作為決策的依據(jù)。供應(yīng)商通常會(huì)通過展示其成本來方便購買方進(jìn)行決策。當(dāng)購買方希望評價(jià)供應(yīng)商的整體勝任能力時(shí)，需要獲取對供應(yīng)商成本狀況的大致了解。通常情況下，后者是首選方案，因?yàn)榻?jīng)過過去的成本管理，已經(jīng)獲取了合作上的效率和生產(chǎn)上的效益，但具體比較還需要以開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息為依據(jù)。具體而言，開相關(guān)研究文獻(xiàn)中披露簿成本會(huì)計(jì)可在以下三個(gè)階段中用于成本管理決策。 四、開簿成本會(huì)計(jì)在組織間成本管理中的應(yīng)用 開簿成本會(huì)計(jì)本身并不是一項(xiàng)成本管理技術(shù)，但其可以為組織間成本管理提供信息支持。 (四 )供應(yīng)商不愿意公開成本會(huì)計(jì)信息供應(yīng)商的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念根深蒂固，認(rèn)為成本會(huì)計(jì)信息是企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)守的機(jī)密。 (二 )供應(yīng)商可利用的時(shí)間、技術(shù)和人力資源有限由于開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施需要大量的專用性資產(chǎn)投資，一些規(guī)模較小的供應(yīng)商可能難以負(fù)擔(dān)，因此，他們往往會(huì)寄希望于發(fā)起組織提供一些支持性的資源，但處于強(qiáng)勢地位的發(fā)起組織可能會(huì)對這種需求置之不理。 (一 )組織網(wǎng)絡(luò)成員不能就開簿 成本會(huì)計(jì)的實(shí)施達(dá)成一致如果發(fā)起組織提供的解決方案不能實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，那么供應(yīng)商就不會(huì)有加入的動(dòng)力。 三、開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的障礙分析 由于開簿成本會(huì)計(jì)既涉及到購買方和供應(yīng)商之間的利益關(guān)系，也涉及到敏感信息的會(huì)計(jì)安全性問題，因此，一旦哪個(gè)實(shí)施環(huán)節(jié)有漏洞，就可能導(dǎo)致開簿成本會(huì)計(jì)的失敗。發(fā)起組 織提供相關(guān)賬戶，將其在開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面的初始預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額相對比，并對開簿成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)所帶來的效率和效益進(jìn)行評價(jià)。在充分溝通和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，發(fā)起組織從整個(gè)組織網(wǎng)絡(luò)的效率和效益的需求出發(fā)，擬定最優(yōu)的解決方案，并以此為依據(jù)，選擇合適的供應(yīng)商進(jìn)行簽約。包括人 力資本投資、系統(tǒng)軟硬件投資、相關(guān)維護(hù)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等，更重要的是要向網(wǎng)絡(luò)組織成員說明作出相關(guān)投資的必要性和前景。需要注意的是，該模型不應(yīng)該一開始就對現(xiàn)有的成本模型進(jìn)行徹底的再設(shè)計(jì)，而應(yīng)該盡可能地應(yīng)用現(xiàn)有的模型，這有助于降低因?qū)嵤╅_簿成本會(huì)計(jì)給企業(yè)正常生產(chǎn)和管理帶來的負(fù)面影響，同時(shí)還有助于避免增加額外的學(xué)習(xí)成本。而且，由于企業(yè)的生產(chǎn)流程各異，要?dú)w納出開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的一般性應(yīng)用指南比較困難，但從的案例來看，仍可以從中得到開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)施的基本流程。 二、開簿成本會(huì)計(jì)的實(shí)施流程 開簿成本會(huì)計(jì)的思想興起于 20 世紀(jì) 90 年代初，目前已在日本和西方的一些企業(yè)中得到了局部應(yīng)用。此外，借助購買方對企業(yè)成本改進(jìn)的合理建立，可以學(xué)習(xí)到其他企業(yè)的經(jīng)營方式。購買方可以使用這些信息來進(jìn)行價(jià)格控制，或者作為最終產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算的依據(jù)。 (2)組織網(wǎng)絡(luò)成員會(huì)忠于該網(wǎng)絡(luò)，不會(huì)有與網(wǎng)絡(luò)成員整體利益相悖的行為。企業(yè)參與組織間開簿成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基于以下兩個(gè)基本假設(shè)： (1)組織網(wǎng)絡(luò)能夠提供競爭優(yōu)勢。 (一 )開簿成本會(huì)計(jì)的概念開簿成本會(huì)計(jì)是指在法律意義上相互獨(dú)立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機(jī)制來系統(tǒng)披露成本信息的一種方法。如果市場是完全競爭的，那么市場價(jià)格中就已經(jīng)包含了直接材料、供應(yīng)商的相關(guān)信息，但現(xiàn)時(shí)的市場往往是寡頭壟斷或者壟斷競爭，所以，基于完全競爭市場的假設(shè)并不適用，即購買方并不能從市場價(jià)格中分離出直接材料的 成本信息。所以，企業(yè)外包的一個(gè)重要工作就是對直接材料的成本進(jìn)行分析。直接材料成本雖然是由產(chǎn)品市場價(jià)格所決定，對于直接材料供應(yīng)商而言，其價(jià)格取決于其生產(chǎn)總成本和利潤邊際。 一、開簿成本會(huì)計(jì)的概念及優(yōu)勢 成本是為了達(dá)到某個(gè)目標(biāo)所作出的犧牲，通常由直接材料、直接人工和企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的各種間接費(fèi)用所組成。特別是當(dāng)采購成本是企業(yè)制造成本的重要組成部分時(shí)，與供應(yīng)商建立有效和高效的組織網(wǎng)絡(luò)就變得非常關(guān)鍵。加強(qiáng)法制教育：培養(yǎng)以法理財(cái)?shù)挠^念和能力，市場經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，我們會(huì)計(jì)人員是國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行者，必須依據(jù)國家的法規(guī)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，做到以法理財(cái)。對于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同 流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴(yán)重