【正文】 款項債券和可供出售債券，月末計提利息收入并按照實際利率法攤銷溢折價和稅費(fèi)，分別填制借、貸方記賬憑證，會計分錄： 計提利息及攤銷時，借：應(yīng)收債券利息　　貸：債券投資收益　　貸或借：持有到期債券（應(yīng)收款項債券、可供出售債券）成本—持有期間收到的債券利息，以收賬通知作借方記賬憑證，另填制貸方記賬憑證分別作“債券投資收益”科目（持有到期債券、應(yīng)收款項債券和可供出售債券）、“交易債券利息收入”科目（交易債券）和“應(yīng)收債券利息”科目的記賬憑證。會計分錄：借:持有到期債券（應(yīng)收款項債券）成本借：應(yīng)收債券利息　　貸：期付款項結(jié)算日，填制借、貸方記賬憑證，以人民銀行回單作附件。三、主要會計事項處理（一）買入債券的處理買入交易債券交易日，按買入債券凈價合計數(shù)、應(yīng)計利息合計數(shù)和稅費(fèi)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。三、本科目應(yīng)按計提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)減值損失一、本科目核算銀行按規(guī)定計提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收款項債券減值準(zhǔn)備、可供出售債券減值準(zhǔn)備、 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。四、本科目應(yīng)按投資收益種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、銀行認(rèn)購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的長期債券，應(yīng)于期末按應(yīng)計的利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時按應(yīng)計利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按應(yīng)計利息與分?jǐn)倲?shù)的合計數(shù)，貸記本科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，銀行按比例計算應(yīng)享有的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，銀行作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。投資收益一、本科目核算銀行進(jìn)行長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資取得的收益或發(fā)生的損失。九、本科目按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其到期還本付息的賬務(wù)處理，按上述一般債券處理。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。六、債券到期，支付債券本息時，借記本科目（債券面值、應(yīng)計利息）或“應(yīng)付利息”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。對于銀行按期付息、到期償還本金的應(yīng)付債券，按期計提的利息也可以在“應(yīng)付利息”科目核算。溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）。攤銷方法應(yīng)采用實際利率法。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。三、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目：（一）債券面值；（二）債券溢價；（三）債券折價；（四）應(yīng)計利息。其他借款費(fèi)用的處理原則，比照長期借款借款費(fèi)用資本化的處理規(guī)定辦理。二、銀行發(fā)行債券時，如發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)期損益?！皞顿Y—持有至到期債券”和“債券投資—貸款和應(yīng)收款項債券”等的抵減項目，余額應(yīng)反映在貸方。、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股時，將 到期債券、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股賬面價值與實際取得價款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務(wù)處理。當(dāng)公允價值減少額已計入資本公積且減值損失確已發(fā)生時，借記“可供出售債券價值調(diào)整”，貸記本科目；補(bǔ)記減值損失時，借記“可供出售債券減值損失”，貸記本科目。1572 持有到期債券減值準(zhǔn)備1573 應(yīng)收款項債券減值準(zhǔn)備1574 可供出售債券減值準(zhǔn)備1584 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額低于其賬面價值可能發(fā)生的損失計提的減值準(zhǔn)備。、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額，按照實際利率法攤銷，借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”，貸記“債券投資收益”。，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按原直接計入資本公積的公允價值變動累計額，貸記或借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”科目，按收回債券成本和價值調(diào)整賬戶余額，貸記本科目（可供出售債券成本、可供出售債券價值調(diào)整），按已計提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，貸記或借記“債券投資收益”科目。計提應(yīng)計利息時，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊缯蹆r和稅費(fèi)金額，借記或貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，貸記“債券投資收益”。，按實際支付的價款扣除支付的應(yīng)收利息后的金額借記“可供出售債券成本”，按應(yīng)收債券利息借記“應(yīng)收債券利息”，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。1523 可供出售債券成本1524 可供出售債券價值調(diào)整1.“1523可供出售債券成本”核算本行購入可供出售債券的成本（含稅費(fèi)）。，按實際收到的金額借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準(zhǔn)備借記“應(yīng)收款項債券減值準(zhǔn)備”，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”。1522 應(yīng)收款項債券成本，但缺乏活躍市場報價的債券。，按該債券投資的公允價值借記“可供出售債券”，按該債券已計提的減值準(zhǔn)備借記“持有到期債券減值準(zhǔn)備”，按該債券賬面余額貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，借記或貸記“資本公積”科目。如價款中包含應(yīng)收債券利息的，應(yīng)收債券利息應(yīng)單獨(dú)核算，不計入本科目。1521 持有到期債券成本，具有固定或可確定回收金額以及固定到期日，有活躍市場的投資類債券。、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。，按照債券公允價值變動的差額，借記“交易債券價值調(diào)整”，貸記“交易債券差價收益”，或作相反分錄。，按實際支付的價款扣除稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及支付的應(yīng)收利息后的金額，借記“1518交易債券凈價”科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“交易債券差價收益”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。1518 交易債券凈價1519 交易債券價值調(diào)整1.“1518交易債券凈價”科目核算購入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益所支付的凈價，不包含實際支付價款中直接相關(guān)的交易費(fèi)用及已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。三、本科目應(yīng)按貸款損失準(zhǔn)備金的種類進(jìn)行明細(xì)核算。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。提取貸款損失準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失――計提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。銀行計算的當(dāng)期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價值與其預(yù)計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。二、期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。銀行不承擔(dān)風(fēng)險的受托貸款等不計提貸款損失準(zhǔn)備。五、本科目期末借方余額，反映銀行墊付的款項。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。對于不能收回的墊款應(yīng)查明原因。期末，按應(yīng)計提的墊款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。1326　　墊款一、本科目核算銀行因開出保函、信用證以及貼現(xiàn)、對外擔(dān)保和承兌匯票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的墊款。三、本科目按轉(zhuǎn)貸款種類及借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。（二）期末，應(yīng)對轉(zhuǎn)貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計提貸款損失準(zhǔn)備。二、轉(zhuǎn)貸款的主要賬務(wù)處理（一）銀行發(fā)放轉(zhuǎn)貸款時，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；銀行按規(guī)定計算應(yīng)收利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實際收取利息時，借記“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息” 或“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映銀行作為牽頭行或參與行發(fā)放的貸款余額。牽頭行將貸款本息劃給參與行時，牽頭行按劃轉(zhuǎn)的本息，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目；參與行按收到的本息，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，按收到的貸款本金，貸記本科目，按已計提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。（四）到期收回本息時，牽頭行或參與行按收回的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，按收到的貸款本金，貸記本科目，按已計提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。（三）期末，應(yīng)對銀團(tuán)貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計提貸款損失準(zhǔn)備。牽頭行實際收到銀團(tuán)貸款利息時，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，按其享有的份額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。對銀團(tuán)貸款利息中屬于參與行享有的部分，牽頭行應(yīng)在表外進(jìn)行登記。1324　　銀團(tuán)貸款一、本科目核算銀行作為銀團(tuán)貸款牽頭行、參與行按銀團(tuán)貸款協(xié)議約定的份額發(fā)放的貸款。三、本科目應(yīng)按貸款種類設(shè)置一級科目再按借款人設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。（二）期末，應(yīng)對客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計提貸款損失準(zhǔn)備。二、非應(yīng)計貸款的主要賬務(wù)處理（一）當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，借記本科目，貸記“應(yīng)計貸款科目”科目；同時，沖減利息收入，借記“利息收入”科目，貸記“待轉(zhuǎn)貸款利息收入”；借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“催收利息”科目；期末，按應(yīng)計提的客戶貸款利息，借記“催收利息”科目，貸記“待轉(zhuǎn)貸款利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。對于不能收回的客戶貸款應(yīng)查明原因。到期收回客戶貸款本息時，按實際收到的金額，借記“單位存款”科目，按已計提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。1323 —1　應(yīng)計客戶貸款一、本科目核算銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的利息收入應(yīng)計入本期損益的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。四、本科目應(yīng)按持卡人進(jìn)行明細(xì)核算。確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)對信用卡透支進(jìn)行全面檢查，并合理計提貸款損失準(zhǔn)備。二、持卡人透支時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“現(xiàn)金”等科目。五、本科目期末借方余額，反映銀行客戶存款透支的款項。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。對于不能收回的協(xié)議透支應(yīng)查明原因?？蛻暨€清透支本息時，借記“單位存款”等科目，按透支額，貸記本科目，按透支利息，貸記“利息收入”科目，如有余款，貸記“單位存款”等科目。1311　　協(xié)議透支一、本科目核算客戶按照有關(guān)協(xié)議在規(guī)定的限額和期限內(nèi)發(fā)生的存款透支款項，如活期存款透支等。四、本科目應(yīng)按買入資產(chǎn)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)對買入返售資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并合理計提壞賬準(zhǔn)備。二、銀行根據(jù)回購協(xié)議買入資產(chǎn)時，按買入價格，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。五、本科目期末借方余額，反映銀行議付信用證的款項。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。對于不能收回的議付信用證款項應(yīng)查明原因。信用證付款日到期，開證行未劃回資金，議付行從信用證收益人存款賬戶收取議付款項時，借記“單位存款”等科目，貸記本科目?！　∪绮扇∠仁绽⒌姆绞剑履?、收到開證行劃來的款項時，按應(yīng)計議付信用證利息，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入”科目。1307　　議付信用證款項一、本科目核算銀行接受國內(nèi)信用證受益人的申請，在信用證付款到期日前向其議付信用證的款項。三、本科目應(yīng)按借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。　?。ǘ┢谀瑧?yīng)對打包貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計提貸款損失準(zhǔn)備。二、打包貸款的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款時，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；按規(guī)定計算應(yīng)收利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實際收取利息時，借記“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息” 或“利息收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映銀行出口押匯款項。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。對于不能收回的出口押匯應(yīng)查明原因。如采取先收利息的方式，月末、收到開證行劃來的款項時，按應(yīng)計出口押匯利息，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入”科目。二、銀行向出口商議付信用證時，借記本科目，貸記“單位存款”科目；如采取先收利息的方式，還應(yīng)同時貸記