【正文】 發(fā)完成把土地投入使用時，將土地開發(fā)的實際成本結轉計入有關房屋的開發(fā)成本，結轉計入房屋開發(fā)成本的土地開發(fā)支出，可采用分項平行結轉法或歸類集中結轉法。1002000借：開發(fā)產品——土地假如上述開發(fā)企業(yè)商品性土地經開發(fā)完成并驗收，加上以前月份開發(fā)支出共1002四、已完土地開發(fā)成本的結轉同時應將各項土地開發(fā)支出分別記入商品性土地開發(fā)成本、自用土地開發(fā)成本明細分類賬。10000借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本000貸；應付賬款——應付工程款18000借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本000貸：銀行存款18000借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本000貸；銀行存款72000借；開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本000元000元合　　　計10000元000元應付承包施工單位基礎設施款1820000元000元支付征地拆遷費　351如某房地產開發(fā)企業(yè)在某月份內，共發(fā)生了下列有關土地開發(fā)支出：發(fā)生的開發(fā)間接費用，應先在“開發(fā)間接費用”賬戶進行核算，于月份終了再按一定標準，分配計入有關開發(fā)成本核算對象。為了分清轉讓、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負擔對象自用土地開發(fā)成本，對土地開發(fā)成本應按土地開發(fā)項目的類別，分別設置“商品性土地開發(fā)成本”和“自用土地開發(fā)成本”兩個二級賬戶，并按成本核算對象和成本項目設置明細分類賬。三、土地開發(fā)成本的核算土地開發(fā)項目如要負擔不能有償轉讓的配套設施費，還應設置“配套設施費”成本項目，用以核算應計入土地開發(fā)成本的配套設施費。基礎設施費是指土地開發(fā)過程中發(fā)生的各種基礎設施費，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊等設施費用。開發(fā)土地如通過批租方式取得的，應列入批租地價。其中土地征用及拆遷補償費是指按照城市建設總體規(guī)劃進行土地開發(fā)所發(fā)生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費，及有關地上、地下物拆遷補償費等。對于會計制度規(guī)定的、企業(yè)沒有發(fā)生支出內容的成本項目，如建筑安裝工程費，配套設施費，可不必設置。因此，就各個具體的土地開發(fā)項目來說，它的開發(fā)支出內容是不完全相同的。（二）土地開發(fā)成本項目的設置成本核算對象應在開工之前確定，一經確定就不能隨意改變，更不能相互混淆。2．對開發(fā)面積較大、開發(fā)工期較長、分區(qū)域開發(fā)的土地，可以一定區(qū)域作為土地開發(fā)成本核算對象。為了既有利于土地開發(fā)支出的歸集，又有利于土地開發(fā)成本的結轉，對需要單獨核算土地開發(fā)成本的開發(fā)項目，可按下列原則確定土地開發(fā)成本的核算對象：二、土地開發(fā)成本核算對象的確定和成本項目的設置待使用土地時，再將使用土地所應負擔的開發(fā)成本，從“開發(fā)產品”賬戶轉入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”漲戶，計入商品房、出租房等房屋的開發(fā)成本。如果企業(yè)開發(fā)商品房、出租房使用的土地屬于企業(yè)開發(fā)商品性土地的一部分，則應將整塊土地作為一個成本核算對象，在“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”企業(yè)為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的土地，其費用可分清負擔對象的，應直接計入有關房屋開發(fā)成本，在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”科目進行核算。前者是企業(yè)的最終開發(fā)產品，其費用支出單獨構成土地的開發(fā)成本；而后者則是企業(yè)的中間開發(fā)產品，其費用支出應計入商品房、出租房等有關房屋開發(fā)成本。一、土地開發(fā)支出劃分和歸集的原則600貸：開發(fā)間接費用000開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本6200借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本600　合　　計　　　　　520301商品性土地　　　　125000　　　　　　　6600　181周轉房　　　　　70000　　　　　　　6600　102商品房　　　　　120000　　　　　　4開發(fā)項目編號名稱　　　直接成本　　　　分配開發(fā)間接費　　　　　　　　　　　　　　000元125400元80600元181周轉房：　　　　　　70000元8％＝6151出租房：000元8%＝9000元＝50　101商品房：　　　　50000元41600元247。000合　　　　計000　000　　000151出租房　　　　　　120000　　　　開發(fā)產品編號名稱　　　　直接成本41應分配開發(fā)間接費各開發(fā)產品實際發(fā)生的直接成本總額發(fā)生的直接成本（包括土地征用及拆遷補償費或批租地價、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費）進行，即：也就是說，企業(yè)內部獨立核算單位發(fā)生的開發(fā)間接費用，可僅對有關開發(fā)房屋、商品性土地、能有償轉讓配套設施及代建工程進行分配。配套設施的開發(fā)成本，均不分配開發(fā)間接費用。不論上地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設施和代建工程，均應分配開發(fā)間接費用。每月終了，應對開發(fā)間接費用進行分配，按實際發(fā)生數(shù)計人有關開發(fā)產品的成本。500周轉房——周轉房攤銷8500遞延資產101120000貸：應付工資41企業(yè)所屬各內部獨立核算單位發(fā)生的各項開發(fā)間接費用，都要自“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“遞延資產”、“銀行存款”、“周轉房——周轉房攤銷”等賬戶的貸方轉入“開發(fā)間接費用”賬戶的借方，作如下分錄入賬：但就單位開發(fā)產品分攤的費用來說，則隨著開發(fā)產品量的變動而成反比例的變動，即完成開發(fā)產品數(shù)量增加，單位開發(fā)產品分攤的費用隨之減少；反之，完成開發(fā)產品數(shù)量減少，單位開發(fā)產品分攤的費用隨之增加。9．利息支出　　指開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產借入資金所發(fā)生而不能直接計入某項開發(fā)成本的利息支出及相關的手續(xù)費，但應沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入?！　≈覆荒艽_定為某項開發(fā)項目安置拆遷居民周轉使用的房屋計提的攤銷費。7．勞動保護費　　指用于開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位職工的勞動保護用品的購置、攤銷和修理費，供職工保健用營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費，以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。6．水電費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位各管理部門耗用的水電費。5．辦公費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位各管理部門辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書報、會議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。4．修理費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位使用屬于固定資產的房屋、設備、儀器等發(fā)生的修理費。3．折舊費　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位使用屬干固定資產的房屋、設備、儀器等提取的折舊費?！　≈赴瓷享椚藛T工資總額的一定比例（目前為14％）提取的職工福利費。l．工資　　指開發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位現(xiàn)場管理機構行政、技術、經濟、服務等人員的工資、獎金和津貼。這些費用雖也屬于直接為房地產開發(fā)而發(fā)生的費用，但它不能確定其為某項開發(fā)產品所應負擔，因而無法將它直接記入各項開發(fā)產品成本。一、開發(fā)間接費用的組成和核算000開發(fā)間接費用的核算貸：銀行存款22用銀行存款支付應付工程款時，應作：22000貸：預付賬款——預付承包單位款75000元），應作：000元一182235000元。000元，減去應扣回預付備料款10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結算賬單中的已完工程價值為35000借：預付賬款——預付承包單位款9月份根據(jù)施工企業(yè)當月施工計劃所列工作量的二分之一即35150000借：預付賬款——預付承包單位款150600如有扣除應付工程款的預付備料款和預付工程款時，應將扣回的預付備料款和預付工程款記入“預付賬款——預付承包單位款”賬戶的貸方，“應付賬款——應付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預付備料款和預付工程款后的應付賬款。開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關發(fā)包工程款和預付備料款、工程款的核算，應在“應付賬款——應付工程款”和“預付賬款——預付承包單位款”兩個賬戶進行。這樣，到工程完工，扣回相當于發(fā)包工程價值25％（50％X50％）的全部預付備料款。在累計已完工程價值達到當年發(fā)包工程價值的50％時，就可將超過發(fā)包工程價值50％部分的工程價款的50％，抵作預付備料款扣尾款應專戶存入銀行，候工程竣工驗收后清算。不論采用何種結算辦法，施工期間結算的工程價款一般都不得超過承包工程合同價值的95％。即在工程開工后，每月按當月施工計劃所列工作量預付工程款，于工程竣工驗收后按工程承包合同價值扣除預付工程款后進行結算。2．分段結算就是將一個單位工程按形象進度劃分為幾個階段（部位），如基礎、結構、裝飾、竣工等；按照完成階段，分段驗收結算工程價款。在具體做法上，各個地區(qū)也不盡相同，目前一般都實行月中預付、月終結算，即在月中按照當月施工計劃所列的工作量一半預付，月末（實際為下月初）按照各工程當月實際完成工作量（即預算造價或調整計算后的工程標價）扣除月中預付款后進行結算。因此，根據(jù)經驗收合格的各月份的已完分部分項工程的工程數(shù)量和預算單價等計算的工程造價，就是各該月份應結算和支付的工程款。國家為了管理工程造價而制訂的工程預算定額和地區(qū)預算造因為建筑安裝工程等雖具有個體性的特點，但不同的工程，都是由一定的分部分項工程構成的。開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價款的結算，應根據(jù)國家有關工程價款結算辦法，結合當?shù)氐挠嘘P規(guī)定具體確定。它一般應具備以下主要內容：（l）工程名稱和地點；（2）工程范圍和內容；（3）開、竣工日期；（4）工程質量、保修期及保修條件；（5）工程造價；（6）工程價款的支付、結算及交工驗收辦法；（7）設計文件和技術資料提供日期；（8）材料、設備的供應和進場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項和違約責任等。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。5．根據(jù)完工報告，結算工程施工成本明細分類賬中的實際總成本，并與預算成本對比分析。3．分配機械使用費、其他直接貿和施工間接費；1．根據(jù)開工報告，確定工程成本核算對象，開設工程施工成本明細分類賬；貸：工程施工XXX對于月份內各項工程發(fā)生的實際成本，應在月終將它自“工程施工”賬戶的貸方轉入“開發(fā)成本”賬戶的借方:為了核算各項自營工程的實際成本，會計部門在接到施工部門的開工報告后，即要根據(jù)前述有關成本核算對象的說明，為各該單位工程或同類工程開設有如圖表5七所示的“工程施工成本明細分類賬”，用以記錄各項工程的成本。538貸：施工間接費用借：工程施　　　　　　　　　　2019560元＝3540元105%＝3717元　　151出租房建筑工程：　　　　126000元6%20538元247。＝8460元105％＝8883元141000元6%+126000元6%+59000元6%101商品房建筑工程：施工間接費用定額為直接費的6％59施工間接費用定額為直接費的6％126施工間接費用定額為直接費的6%141538元，各項工程在7月份內發(fā)生的直接費和它們的施工間接費用定額如下：7月份計發(fā)生施工間接費用如某施工單位在　　某項工程本期應分配的施工間接費用＝［該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）該項工程本期該項工程規(guī)定的施工間接費用定額］本期實際實際發(fā)生的施工間接費用247。∑［各項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）各項工程規(guī)定的施工間接費用定額］每月終了，應對施工間接費用進行分配。施工間接費用的明細分類核算，應按施工單位設置“施工間接費用明細分類賬”，將發(fā)生的施工間接費用按明細項目分欄登記。如施工單位搭建有為進行施工所必需的生產和生活用的臨時宿舍、倉庫、辦公室等臨時設施，應將其搭建支出先記入“遞延資產”賬戶，然后分月攤銷記入“施工間接費用”賬戶。待攤費用4298900銀行存款應付福利費8506001900538借：施工間接費用發(fā)生的各項施工間接費用，都要自“庫存材料”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“累計折；日”、“待攤費用”等賬戶的貸方轉入“施工間接費用”賬戶的借方。施工間接費用的內容，一般包括：為了簡化核算手續(xù)，都將它先記入“施工間接費用”賬戶，然后將它分配計入各項工程成本。工程成本中除了上文所說的各項直接貿外，還包括施工單位組織施工、管理所發(fā)生的各項費用。000貸：銀行存款2000元，應作：施工單位在現(xiàn)場耗用的水、電、風、汽和運輸?shù)葎趧?，可按實際結算數(shù)記入“工程施工”賬戶的借方和有關工程成本的“其他直接費”項目。此外，還包括生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測資、工程點交費、場地清理費等。4．土方運輸費。、雨季施工費包括為保證工程質量，采取保溫、防雨措施所需增加的材料、人工和各項設施費用；工程成本中的“其他直接貿”，是指在施工現(xiàn)場直接發(fā)生但不能記入“材料費”、“人工費”和“機械使用費”項目的其他直接發(fā)生的費用，主要包括：000貸：工程施工——機械使用費19對于分配于各項工程成本的機械使用費，應自“工程施工——機械使用費”賬戶的貸方轉入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“機械使用費”項目：000元，則應分配的機械使用費為：如　　　　　19000元/20000元100％＝95％000元（三）根據(jù)機械使用費明細分類賬匯總計算實際發(fā)生的機械使用費，設例中計20800元其他施工機械2300臺時臺時費計劃數(shù)800元20元（二）求出各種施工機械技臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計8元。施工機械臺時費計劃數(shù)的計算，可參照以往核算資料確定，也可根據(jù)施工機械原值、折舊率，隨機駕駛人員工資、估計年工作臺時等資料加以計算?，F(xiàn)舉例說明它的分配計算方法如下：　　某項工程應分配的機械使用費＝∑（該工程使用機械的工作臺時機械臺時費計劃數(shù)）實際發(fā)生的機械使用費247。在這種情況下，對于各項工程應分配的機械使用費，可在月終充根據(jù)機械使用月報中各種機械的工作臺時合計分別乘該種機械臺時費計劃數(shù)，求得當月按各種機械臺時費計劃數(shù)計算的機械使用費合計，然后與當月實際發(fā)生的機械使用費合計數(shù)比較，求得機械使用費實際數(shù)對按臺時費計劃數(shù)的百分比，