【正文】 使用審計(jì)抽樣時(shí)，審計(jì)人員可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)。88第三節(jié) 審計(jì)抽樣方法 三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 控制測試包括信賴過度和信賴不足，信賴過度影響效果，信賴不足影響效率。實(shí)質(zhì)性測試包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（ 2）影響審計(jì)的效率。（ 1）影響審計(jì)的效果。1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。87第三節(jié) 審計(jì)抽樣方法n 二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)（ 2）選取特定項(xiàng)目： （ 1）選取全部項(xiàng)目：5．形成結(jié)論86第三節(jié) 審計(jì)抽樣方法一、審計(jì)時(shí)選取測試項(xiàng)目的方法4．根據(jù)樣本評價(jià)結(jié)果對總體進(jìn)行推斷3．對樣本的評價(jià)2．樣本的選取1．根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)抽樣方案85第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述三、審計(jì)抽樣的一般程序83第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述 一、審計(jì)抽樣的含義 審計(jì)抽樣具有以下三個(gè)特征： （ 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； （ 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，即被選中的機(jī)會(huì)均等； （ 3）審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。審計(jì)抽樣，指注冊會(huì)計(jì)師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。（七）重新執(zhí)行（五）函證（三）觀察（一）檢查記錄或文件(五 )完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告81第一節(jié) 審計(jì)程序三、審計(jì)程序的類型 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)、控制測試和實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要選用以下審計(jì)程序。(三 )實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序(二 )計(jì)劃審計(jì)工作(一 )制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃　中國國家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)。77 第五章 審計(jì)程序與審計(jì)抽樣n 第一節(jié) 審計(jì)程序n 第二節(jié) 審計(jì)抽樣概述n 第三節(jié) 審計(jì)抽樣方法n 第四節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用n 第五節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運(yùn)用n 典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練 78第五章 審計(jì)程序與審計(jì)抽樣n 引導(dǎo)案例 :1．如果你是審計(jì)負(fù)責(zé)人，如果推斷總體誤差超過可容忍誤差，經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，你將采取何種措施？2．如果推斷總體誤差接近于可容忍誤差時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種措施 ?3．審計(jì)抽樣方法有哪些？4．如果對樣本結(jié)果的評估顯示，對總體的相關(guān)特征的最初評估需要修正。76第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用（ 1）在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 （ 2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。74第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 。如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。n ２）分配法。n （３）在評價(jià)設(shè)計(jì)程序結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要重新評估重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)發(fā)生變化，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。n （１）在審計(jì)計(jì)劃階段，因?yàn)樵O(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)能查出重大錯(cuò)報(bào)，但不應(yīng)該去浪費(fèi)時(shí)間去查找并不影響報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯(cuò)報(bào)。這里的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。67第三節(jié) 審計(jì)的重要性 3．審計(jì)計(jì)劃并不是一成不變的，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及時(shí)修正、更新審計(jì)計(jì)劃，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。2．制定審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。1．注冊會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的治理層與管理層就計(jì)劃審計(jì)工作的時(shí)間安排、總體策略、具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容等情況進(jìn)行溝通，但要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。注意： (2)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。(1)風(fēng)險(xiǎn)評估程序。包括： 具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源； 65第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃六、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他成員都應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。 63第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 （續(xù)）(8)管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；(9)注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；(10)管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；(11)注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；(12)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；(13)違約責(zé)任；(14)解決爭議的方法；(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。(7)由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；(6)審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；(4)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；(3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；(2)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；(1)業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)的目標(biāo)；4．商定審計(jì)收費(fèi)2．初步了解被審計(jì)單位的基本情況3．如果出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為被審計(jì)單位評價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)，保證簽約各方的正當(dāng)利益。1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，尤其可以使被審計(jì)單位了解注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。將審計(jì)總目標(biāo)與管理層各項(xiàng)認(rèn)定相對應(yīng)，便形成了具體審計(jì)目標(biāo)。（四）估計(jì)或分?jǐn)偅ㄈ?quán)利和義務(wù)（二）完整性（一）存在或發(fā)生認(rèn)定分為五類： 3．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、 56第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)二、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定一、審計(jì)總目標(biāo) 1．國家審計(jì)目標(biāo) 國家審計(jì)目標(biāo)定位在真實(shí)性、合法性與效益性。 第二步，確定管理當(dāng)局對報(bào)表的認(rèn)定；一般確定報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)分三步：54第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)的重要性n 第四節(jié) 審計(jì)目標(biāo)n 第二節(jié) 52 第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃 v 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn) v 刑事責(zé)任 刑事責(zé)任主要包括管制、拘留、判刑、剝奪政治權(quán)利和罰金、沒收財(cái)產(chǎn)等。v 民事責(zé)任 民事責(zé)任是指依法承擔(dān)賠償經(jīng)濟(jì)損失的法律責(zé)任。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。v 欺詐 欺詐又稱注冊會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。比如：注冊會(huì)計(jì)師未能在約定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，或違反了為客戶保密的規(guī)定。49第二節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因v 違約 違約是指注冊會(huì)計(jì)師未能按照合同的要求履行義務(wù)。 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，注冊會(huì)計(jì)師及其他有關(guān)人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘、自我標(biāo)榜等方式招攬業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體或以其他方式對其能力進(jìn)行廣告宣傳，不得做詆毀同業(yè)或自我夸張、抬高自己、內(nèi)容不實(shí)、容易引起誤解的廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。而后任應(yīng)對前任提供的資料嚴(yán)格保密。 接任前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任了解審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因及情況（如前任注冊會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間的重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧）。因?yàn)檫@樣會(huì)產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益威脅，可能影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因?yàn)檫@樣會(huì)產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，可能影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。 有些非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是不相容的。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費(fèi)用的高低；不得降低收費(fèi)而以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來應(yīng)對業(yè)務(wù)競爭；不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。44第一節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容v 保密 它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，收集和客觀評價(jià)證據(jù)。43第一節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容v 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 專業(yè)勝任能力 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力； 注冊會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)； 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作，并對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)； 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。42第一節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容v 一般原則 客觀原則 客觀原則是指注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的發(fā)表，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，不為他人所左右，也不摻雜個(gè)人的主觀意愿，不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的客觀性。v 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 41第一節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范 四、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容v 一般原則 獨(dú)立原則 獨(dú)立原則是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，以獲得社會(huì)公眾的信任。v 收費(fèi)與傭金 40第一節(jié) 中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的內(nèi)容v 一般原則v 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 v 注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 v 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊會(huì)計(jì)職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 v 審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的完善階段 1988年 1月 12日，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式采納修正后的職業(yè)道德規(guī)則，并更名為職業(yè)行為準(zhǔn)則。 1956年，協(xié)會(huì)重新檢查了以前發(fā)布的職業(yè)道德條款，經(jīng)過改革后，將這些條款以單一職業(yè)道德規(guī)范的形式正式發(fā)表。 v 取得公眾的信任v 審計(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性 n 典型業(yè)務(wù)訓(xùn)練36第三章 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與責(zé)任n 引導(dǎo)案例 :1? 為什么要有審計(jì)職業(yè)道德？2 什么是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范？ 注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 　v 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性v 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的地域性v 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性 34第二節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)四、運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)注意的問題 v 注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的準(zhǔn)確性v 注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的合理性 v 注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的靈活性v 注意審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用的可靠性35 第三章 中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與責(zé)任n 第一節(jié) 33第二節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 32第二節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)組織的職責(zé)是要恰當(dāng)、準(zhǔn)確地運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位遵守規(guī)則的情況加以審查和評價(jià)。v 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非，評價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)。 指南以注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)