【正文】 %*20%=5360元 ? 與申報不符 —— 評估疑點 ? 行業(yè)平均銷售成本率 n(假定為 10%，行業(yè)平均銷售成本率 75%） ? 某制衣廠系個人獨資企業(yè)， 03年營業(yè)收入3202200，銷售成本 2750000 ? 03年銷售成本率 =2750000/3202200=% % 75%=%10%，成本計算存在疑點，需要核實 ? ? （營業(yè)稅 +消費稅 +增值稅） *稅率 ? 建筑業(yè) ? （ 1）營業(yè)稅 ? （與上期比） n(假定 177。董事費收入屬勞務(wù)報酬，應(yīng)適用勞務(wù)報酬稅目。 20% —— 疑點 ? (2)企業(yè)所得稅 ? A.[本期應(yīng)納稅所得額 +（本 期末預收帳款余額 上期末預收帳款余額 ） 15%] 稅率 企業(yè)所得稅 ? 季度所得稅申報應(yīng)納稅所得額 110000，申報所得稅 36300元，當期預收帳款發(fā)生額 260000，核定房地產(chǎn)利潤率 15%[國稅發(fā) 2022（ 83） ] ? 則： [110000+260000*15%]*33%=4917036300 ? 顯然沒有將預售收入預計的營業(yè)利潤與當期 應(yīng)納稅所得額一并申報納稅 ? 上期毛利率 n(假定為 10%) ? 6月 毛利率 %，去年同期毛利率 %，則%%=% 10% ? 毛利率下降基本正常 ? 上期所得稅占應(yīng)納稅總額比重 n（假定為 10% ） ? 03年 7月申報企業(yè)所得稅 120220，當期應(yīng)納稅總額 183270元， 04年 7月申報企業(yè)所得稅 100000，當期應(yīng)納稅總額 160939元，則： ? 本期： 100000/ 160939=% ? 上期： 120220/ 183270=% ? %%=% 10% ? 行業(yè)平均銷售費用率 n(假定為 10%，行業(yè)平均銷售費用率 12%） ? 04年 6月銷售費用 428400元，本期銷售費用率 = 428400/1530000=28%，高出行業(yè)平均銷售費用率 16%10%—— 疑點 ? 行業(yè)平均毛利率 n(假定為 10%,行業(yè)平均毛利率 15%) ? %15%=% 10%,毛利率基本正常 ? 行業(yè)平均企業(yè)所得稅負擔率n（假定為 177。 20%,成本核算基本正常 ? （與上期比） ? 7月申報營業(yè)稅 91500（ 1830000*5%=91500），占當期納稅總額 97539（營業(yè)稅 91500，城建稅3843，教育費附加 2196，不考慮所得稅）比重%，與去年基本持平 ? n（與上期比，假定變動幅度為 177。 8900） =；預計銷售成本： 680=1100002元， ? 銷售成本變動幅度 =（ 12022001100002） 247。 20%） ? 假定銷售成本 120220（損益表），成本對象總成本 （開發(fā)合同），總可售面積8900平方米，已實現(xiàn)可售面積 680平方米。 ? D.[銷售成本 已售的可售面積 成本對象總成本 /總可售面積） ] 247。 ? (六 )評估分析的 實施 ? 主要通過指標的比對分析來對評估對象納稅申報情況的真實性、準確性進行判斷 ? 房地產(chǎn)業(yè) ? （ 1）營業(yè)稅 ? 鑒定稅目 ? 某公司 7月 5日申報稅目銷售建筑物與征管信息系統(tǒng)稅務(wù)登記模塊鑒定稅目比對一致 ? 開具發(fā)票累計金額 ? 查詢征管信息系統(tǒng)發(fā)票管理模塊，發(fā)現(xiàn)該公司當期發(fā)票開具累計金額 1530000元，申報收入1830000元，差額是否是預收帳款或其他，有待核實。 ? 企業(yè)資產(chǎn)、財產(chǎn)增減變動分析 。 ? 銷售毛利率變動幅度分析 。 ? 稅額控制數(shù)分析。包括經(jīng)營收入變動率與應(yīng)納稅額變動率、銷售成本變動率之間的配比分析。納稅人稅負率與歷史同期、同行業(yè)平均稅負率相比變動異常的，分析納稅人經(jīng)營情況是否發(fā)生較大變化，有無隱瞞銷售收入的情況。 ? （五） 審核分析 具體內(nèi)容 ： ? 第一、 信息分析比對 ： ? 納稅人申報的應(yīng)納稅額與實際入庫稅款的比對分析； ? 《 損益表 》 中的主營業(yè)務(wù)收入與 《 營業(yè)稅納稅申報表 》 中收入總額進行比較分析； ? 企業(yè)稅收負擔率的測算； ? 企業(yè)經(jīng)營收入變動率的測算； ? 企業(yè)銷售毛利（益）率的測算； ? 企業(yè)應(yīng)稅經(jīng)營收入變動率與應(yīng)納稅額變動率的配比測算； ? 企業(yè)經(jīng)營收入與流動資產(chǎn)的配比率測算； ? 企業(yè)零負申報情況分析； ? 稅款繳納及延期繳納稅款申請的審批情況； ? 生產(chǎn)經(jīng)營情況； ? 1發(fā)票領(lǐng)購及開具情況； ? 1偷逃稅疑點； ? 1其它。 ? （三）評估分析 方法 ? 對納稅人申報納稅資料進行 案頭的初步審核比對 ，以確定進一步評估分析的 方向 和 重點 ； 通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預警值，將納稅人的 申報數(shù)據(jù)與預警值相比較； ? 將納稅人 申報數(shù)據(jù) 與財務(wù) 會計報表數(shù)據(jù) 進行比較、與 同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較 ； ? ? 根據(jù)不同稅種之間的 關(guān)聯(lián)性 和 勾稽關(guān)系 ，參照 相關(guān)預警值 進行稅種之間的 關(guān)聯(lián)性分析 ， 分析 納稅人 應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化 應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人 申報情況與其 生產(chǎn)經(jīng)營實際情況 相對照，分析其合理性 ，以確定納稅人申報納稅中存在的 問題及其原因 ； ? 將納稅人 申報數(shù)據(jù) 與 歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù) 進行 縱向比較 ； ? 通過對納稅人 生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu) ，主要產(chǎn)品 能耗 、 物耗 等生產(chǎn)經(jīng)營要素的 當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) 以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較， 推測 納稅人 實際納稅能力 。 ? 稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況 ； ? 主要包括： 生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息； ? 上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的 宏觀稅收 分析數(shù)據(jù) ，行業(yè)稅負的 監(jiān)控數(shù)據(jù) ，各類評估指標的 預警值 本地區(qū)的 主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的 相關(guān)指標數(shù)據(jù) ，外部 交換信息 ，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的 其他信息 。 ? 評估分析一般以評估對象當年或當期申報情況為主； ? 一般在 5個工作日內(nèi)完成 。如：國、地稅聯(lián)合開展納稅信用等級評定活動，根據(jù)國稅信息就可直接確定特定評估對象。 ? ? （五）確定對象的 步驟 ? 日常評估對象的確定 ? （ 1）確定對象范圍 — 管轄的所有納稅人； ? （ 2）確定異常對象 — 初步選擇，得到待評估對象范圍，然后通過指標核對，確定存在異常情況的對象；如：車船使用稅 — 申報的車船數(shù)量、稅率與項目登記的鑒定信息進行核對；營業(yè)稅 — 申報的收入、稅率與 《 損益表 》 的收入及鑒定信息進行核對； ? （ 3）確定評估對象 —— 積分排序、隨機、人工 ? 專項評估對象的確定