【正文】 教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，費(fèi)用由個(gè)人承擔(dān)。 2022/6/3 86 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2022年第 30號） ? 為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除 ? 自 2022年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額 2． 5％ (含 )以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。沒有列舉提問中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合 《 稅法 》 規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 2022/6/3 82 ? 職工福利費(fèi)范圍及調(diào)整 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 第二十條 勞動(dòng)合同的期限分為有固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限。 2022/6/3 80 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 .doc ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 .doc ? 《 勞動(dòng)法 》 第十六條 勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。 2022/6/3 79 ? 工資薪金稅前扣除范圍 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。董事會(huì)餐費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用中的董事會(huì)費(fèi)。 ? ④ 員工出差發(fā)生的不超標(biāo)餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)。 ? ②職工福利用餐，內(nèi)部聚餐、工作餐費(fèi)等支出，屬于職工福利費(fèi)支出。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 成本對象總可售面積 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本 =已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積 可售面積單位工程成本 2022/6/3 76 ? 十八、管理費(fèi)用中的主要檢查項(xiàng)目 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。 2200＝ 910 2022/6/3 75 ? 計(jì)算單位可售面積成本 ? 國稅發(fā) [2022]31號 ? 第十四條 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按預(yù)算造價(jià)法計(jì)算 A、 B分配的實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)： ? A項(xiàng)目： 2022 1200247。 （ 15000＋5000)＝ 400 2022/6/3 74 ? 舉例 2：某開發(fā)企業(yè)將 A、 B兩成本開發(fā)項(xiàng)目建筑安裝工程進(jìn)行招標(biāo)，標(biāo)價(jià)為 2022萬元，實(shí)際結(jié)算工程款為 2022萬元。公寓如何分配土地成本和配套設(shè)施費(fèi)？ ? ①土地成本： 3000 (6000247。分兩期開發(fā)，一期為公寓，占地面積 6000平米，建筑面積 15000平米；二期為別墅，占地面積 4000平米，建筑面積 5000平米。 ? ④ 其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。 ? ② 單獨(dú)作為過渡性成本對象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。 2022/6/3 72 ? ① 土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。 ? 。 ? 。 ? 。 ? 浙江省地方稅務(wù)局問題解答 .doc 2022/6/3 71 ? 十七、共同成本和間接成本四種分配方法 ? 。 2022/6/3 70 ? 成本差異原則 ? 開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對象進(jìn)行核算。 2022/6/3 69 ? 功能區(qū)分原則 ? 開發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對象進(jìn)行核算。計(jì)稅成本對象的確定原則如下： 2022/6/3 68 ? 可否銷售原則 ? 開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對象進(jìn)行成本核算；不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過渡性成本對象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。 ? 有關(guān)稅收問題的公告 .doc 2022/6/3 67 ? 十六、確定開發(fā)產(chǎn)品成本核算對象六項(xiàng)原則 ? 確定成本核算對象按可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則確定，由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 2022/6/3 64 ? ① 計(jì)稅依據(jù)包含甲供材，不包括設(shè)備 (浙地稅函 [2022]436號 ) ? ② 納稅人是施工方 (乙方 )，不能轉(zhuǎn)嫁甲方 ? ③ 甲供材發(fā)票可以作為開發(fā)成本處理 ? ④ 包工包料合同與包工不包料合同有區(qū)別 ? ⑤乙方正確處理： 400 %=； 247。 ? 例：工程總價(jià)款 1000萬元，甲供材 400萬元，施工方收入 600萬元。 ? 暫估開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值，直接計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)（同貨幣補(bǔ)償），實(shí)際交付時(shí)，再調(diào)整差額。則 : ? =8000 (800005000)38000 ? =22022 ? ： ? ①視同銷售收入 =5000 =4000 ? ② 增加拆遷補(bǔ)償支出 4000萬元合計(jì) 4,2億元 ? 稅收所得 =8000 8000042022=22022 2022/6/3 61 ? 拆遷補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理 ? 將補(bǔ)償?shù)拈_發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)入土地成本中，重新分?jǐn)傆?jì)算核算對象成本。 2022/6/3 57 ? 土地增值稅影響 ? 視同銷售前： ? 銷售收入 =8000 (800005000)=60000 ? 扣除項(xiàng)目 =28000+28000 (20%+10%) ? +3400=39800 ? 增值額 =6000039800=20200； ? 增值率 =（ 20200/39800） 100%=51% ? 土地增值稅 =20200 40%39800 5%=6090 2022/6/3 58 ? 視同銷售后 ： ? 銷售收入 =8000 80000=64000 ? 扣除項(xiàng)目 =32022+32022 (20%+10%) ? +3400=45000 ? 增值額 =6400045000=19000； ? 增值率 =（ 19000/45000） 100%=42% ? 土地增值稅 =19000 30%=5700 2022/6/3 59 ? 十四、開發(fā)產(chǎn)品拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅處理 ? 國稅發(fā) [2022]31號 ? 第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、 抵償債務(wù) 、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。 ? 分析：安置用房視同銷售處理，按規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。 2022/6/3 56 ? 舉例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶 5000平米，市場售價(jià) 8000元 /平米，土地成本 2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本 8000萬元，總可售面積80000平米。 2022/6/3 55 ? （二）開發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)[2022]187號第三條第 (一 )款的規(guī)定計(jì)算，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。 2022/6/3 54 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知（國稅函 [2022]220號） ? 六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問題 (一 )房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按國稅發(fā)[2022]187號第三條第 (一 )款規(guī)定確認(rèn)收入，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。 2022/6/3 52 ? 舉例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶 5000平米，市場售價(jià) 8000元 /平米，土地成本 2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本 8000萬元，總可售面積80000平米。 2022/6/3 51 ? 國稅函發(fā) [1995]549號 :對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅。 2022/6/3 49 第三節(jié) 企業(yè)開發(fā)建設(shè)階段稅收問題 ? 1開發(fā)產(chǎn)品用于拆遷補(bǔ)償?shù)臓I業(yè)稅檢查 ? 1開發(fā)產(chǎn)品用于拆遷補(bǔ)償土地增值稅處理 ? 1開發(fā)產(chǎn)品用于拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅處理 ? 1甲供材料的會(huì)計(jì)處理與稅收處理 ? 1開發(fā)產(chǎn)品成本核算對象的六項(xiàng)確定原則 ? 1共同成本和間接成本四種分配方法 ? 1管理費(fèi)用中的主要檢查項(xiàng)目 ? 1印花稅和房產(chǎn)稅主要檢查項(xiàng)目 ? 利息費(fèi)用中的主要檢查項(xiàng)目 2022/6/3 50 ? 十二、開發(fā)產(chǎn)品用于拆遷補(bǔ)償?shù)臓I業(yè)稅檢查 ? 國稅函 [2022]768號 ? 房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。 (1+6%) 6%。 ? 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，如果在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 ? 。 ? 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： ? 供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 ? 關(guān)于土地增值稅中費(fèi)用歸集方向通知 .doc ? 安徽關(guān)于若干稅收政策問題的公告 .doc 2022/6/3 44 ? 十一、境外支付設(shè)計(jì)費(fèi)營業(yè)稅和所得稅扣繳 ? (一 )營業(yè)稅扣繳義務(wù)人 ? 在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： ? 人在境內(nèi)； ? (不含土地使用權(quán) )的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； ? ； ? 。 2022/6/3 43 ? 前期工程費(fèi)差異 ? 企業(yè)所得稅 : 指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。 2022/6/3 42 ? 十、政府部門繳納各項(xiàng)費(fèi)用和基金賬務(wù)處理 ? 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門 (公司總部 )為組織和管理房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 2022/6/3 39 第二節(jié) 企業(yè)前期開發(fā)階段稅收問題 ? 籌建期間開辦費(fèi)用處理 ? 籌建期廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理 ? 政府部門繳納各項(xiàng)費(fèi)用和基金賬務(wù)處理 ? 1 境外支付設(shè)計(jì)費(fèi)營業(yè)稅和所得稅扣繳 2022/6/3 40 ? 八、籌建期間開辦費(fèi)用處理 ? 國稅函 [2022]79號 : 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。 2022/6/3 38 ? （二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利 期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤。 2022/6/3 36 ? 財(cái)稅字 [1995]048號 ? 對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 2022/6/3 35 ? 國稅函 [2022]1003號 ? 答復(fù)海南省地方稅務(wù)局合作建房問題 《 請示 》批復(fù)如下： 鑒于該項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)過程中，土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均為甲方，未發(fā)生 《 營業(yè)稅條例 》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因而，對甲方應(yīng)按 “ 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) ” 征稅；對乙方應(yīng)按