【正文】 則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值 (即修改其他債務條件后債務的公允價值 )的差額為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。 修改債務條件下的幾個概念（ 2022） ? 或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 ? 2022年準則（債權(quán)人） 債務重組以修改其他債務條件進行的， 債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的 公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的 賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額， 確認為債務重組損失，計入當期損益。 修改其他債務條件進行債務重組 2022年準則（債權(quán)人） 以修改其他債務條件進行債務重組的， 如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應收金額， 債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來 應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果 重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應收金額， 債權(quán)人不作賬務處理。 修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該 或有應付金額符合 《 企業(yè)會計準則第 13號 ——或有 事項 》 中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該 或有應付金額確認為預計負債。 修改其他債務條件進行債務重組 2022年準則（債務人） 修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務 條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。 修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重 組前應付債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。含有或有支出的未來應 付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，計入資本公積。假定印花稅稅率為 ％，不考慮其他相關稅費。 2022年 8月 10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。 ? 發(fā)生的相關稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。 股權(quán)投資的入賬價值不同 ? 對債權(quán)人而言，將債務轉(zhuǎn)為資本，應當將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 ? 債務轉(zhuǎn)為資本，債務人可能會發(fā)生一些稅費，與股票發(fā)行直接相關的手續(xù)費等，可以作為抵減資本公積處理 債務轉(zhuǎn)為資本 ——債權(quán)人 2022年準則（債權(quán)人） 以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務的， 債權(quán)人應按重組債權(quán)的賬面價值 作為受讓的股權(quán)的入賬價值。 ? 重組債務賬面價值超過股份的公允價值總額 (或者股權(quán)的公允價值 )的差額，確認為債務重組利得，計入當期營業(yè)外收入。 重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額， 確認為債務重組利得，計入當期損益。 ?其他企業(yè)，應按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為 實收資本，按債務賬面價值與轉(zhuǎn)作實收 資本的金額的差額，作為資本公積。假定不考慮其他稅費。 2022年 7月 1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。 –如果債權(quán)人對重組債權(quán)不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權(quán)人應將對應于該債務人的損失準備倒算出來，再確定是否確認債務重組損失。 非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值不同 ? 對債權(quán)人來說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 ——債權(quán)人 2022年準則 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 某項債務的，債權(quán)人應按 重組債權(quán)的賬面價值作為 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的 入賬價值。 – (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，應當采用 《 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認和計量 》 規(guī)定的估值技術等合理的方法確定其公允價值。 –未計提減值準備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價值就是賬面余額。 –非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準備后的金額。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 ——債務人 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務 ——債務人 2022年準則 借：應付賬款等 存貨跌價準備等 貸：原材料等 應交稅費 資本公積 2022年準則 借：其他業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：原材料 借：應付賬款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入 ——債務重組利得 重組損益計入的方式不同 ? 債務重組利得是指重組債務的賬面價值超過非現(xiàn)金資產(chǎn) (即抵債資產(chǎn) )的公允價值之間的差額，應計入營業(yè)外收入。 2022年準則規(guī)定： 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組 債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的 差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 2022年準則 借：應付賬款 100000 貸：銀行存款 60000 資本公積 40000 2022年準則 借：應付賬款 100000 貸：銀行存款 60000 營業(yè)外收入 40000 甲企業(yè)的會計處理 2022年準則 借：銀行存款 60000 壞賬準備 10000 營業(yè)外支出 30000 貸：應收賬款 100000 2022年準則 借：銀行存款 60000 壞賬準備 10000 營業(yè)外支出 30000 貸：應收賬款 100000 乙企業(yè)的會計處理 2022年準則規(guī)定： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時的，按應付債務的 賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。甲企業(yè)隨即支付了 60 000元貨款。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額 沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分， 確認為債務重組損失，計入當期損益。 2022年準則 債權(quán)的賬面價值與 收到的現(xiàn)金之間的差額， 應確認為當期損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出； – 沖減后減值準備仍有余額的，應予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 以現(xiàn)金清償債務 ? 債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 ——債務人 –重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金、原值，如應付賬款；如有利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款等。 債務重組的方式 2022年準則規(guī)定： 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 債務轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務條件 以上幾種方式的組合 2022年準則規(guī)定： (一 )以資產(chǎn)清償債務； (二 )將債務轉(zhuǎn)為資本； (三 )修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等， 不包括上述 (一 )和 (二 )兩種方式； (四 )以上三種方式的組合等。 債務重組利得， 計入資本公積。 –債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。 ? “債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。） 2022年準則規(guī)定： 是指在債務人發(fā)生財務 困難的情況下，債權(quán)人 按照其與債務人達成的 協(xié)議或者法院的裁定 做出讓步的事項。專題二： 債務重