【正文】 編制結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本到產(chǎn)成品的分路所用的資料是否與已完工生產(chǎn)報(bào)告資料相調(diào)節(jié) 5． 保持存貨余額的正確性 是否定期獨(dú)立檢查制造性存貨明細(xì)賬與總賬余額的一致性 是否定期獨(dú)立盤點(diǎn)制造性存貨，并將實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)相比較 6． 銷售出庫 倉庫是否依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單或提貨單發(fā)貨 是否在審查核對(duì)發(fā)貨數(shù)量 、 品種 、 規(guī)格后據(jù)實(shí)發(fā)貨 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法是否與上年一致 7． 存貨的報(bào)廢核銷 存貨的報(bào)廢是否填制 “ 資產(chǎn)報(bào)廢審批單 ” 并經(jīng)部門主管簽字 8． 成本核算和會(huì)計(jì)入賬 存貨是否采用永續(xù)盤存制 ， 及時(shí)核算其收入 、 發(fā)出和結(jié)存 存貨總賬 、 明細(xì)賬是否有不同的人員管理并定期核對(duì) 調(diào)查問題 是 否 不適用 備注 調(diào)查結(jié)論： 1． 該循環(huán)控制分現(xiàn)水平為：高 （ ） 中 （ ） 低 （ ） （ 也可確定量化的控制分現(xiàn)水平 ） 2．是否進(jìn)行符合性測(cè)試：是（）否（） （ 2） 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià) 在充分了解內(nèi)部控制，并規(guī)劃實(shí)施穿行測(cè)試存貨審計(jì)之后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)與生產(chǎn)與存貨循環(huán)有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，做出初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員可以對(duì)該內(nèi)部控制的健全性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試，初步評(píng)價(jià)可以通過確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行，并將初步評(píng)價(jià)的結(jié)果填在如表 122的 “調(diào)查結(jié)論 ” 部分。審計(jì)人員可以采用調(diào)查問卷、流程圖或書面說明書來記錄對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的了解。具體說有：直接材料成本控制測(cè)試、直接人工成本控制測(cè)試、費(fèi)用控制測(cè)試、存貨的實(shí)物控制測(cè)試、存貨轉(zhuǎn)移的憑證和記錄控制測(cè)試等。 3． 工資的內(nèi)部控制 有關(guān)工資的內(nèi)部控制主要包括：①對(duì)工作時(shí)間特別是加班時(shí)間，工資、薪金或傭金，代扣款項(xiàng)、工資結(jié)算表、工資匯總表通過恰當(dāng)手續(xù)進(jìn)行特別審批或一般審批；②工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)，用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)；③工資分配表、工資匯總表應(yīng)完整反映已經(jīng)發(fā)生的工薪支出；④采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并且前后各期一致，采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序；⑤人事、考勤、工資發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離。 成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。 成本費(fèi)用的管理控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃 、 控制和考核的內(nèi)部控制 。此外，生產(chǎn)部門還應(yīng)及時(shí)編制生產(chǎn)報(bào)告，通知會(huì)計(jì)部門，并采取有效措施保護(hù)原材料等物品免遭貪污、浪費(fèi)或損失，對(duì)于生產(chǎn)過程中的廢料，由于其還可能有一定的殘余價(jià)值，故應(yīng)將廢料與在產(chǎn)品存貨分開存放和控制。通常情況下，由單獨(dú)的生產(chǎn)控制部門下達(dá)生產(chǎn)通知單。該循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要是存貨、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用等；所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨跌價(jià)損失等項(xiàng)目。 返回 生產(chǎn)與存貨循環(huán)是指從購買原材料到形成完工產(chǎn)品為止的過程。 4．核算產(chǎn)品成本 5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行 生產(chǎn)任務(wù) 。 其測(cè)試 內(nèi)部控制程序 內(nèi)部控制測(cè)試 預(yù)算控制 將實(shí)際支出與預(yù)算比較 授權(quán)批準(zhǔn)控制 檢查制度的完善與執(zhí)行 賬簿記錄控制 檢查賬簿設(shè)置的完善性 職責(zé)分工控制 查資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、養(yǎng)護(hù)、處置分工 區(qū)分支出控制 查有無書面區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行 處置控制 查有無處置書面申請(qǐng)報(bào)批手續(xù) 定期盤點(diǎn)控制 盤點(diǎn)制度執(zhí)行是否正常 養(yǎng)護(hù)和保險(xiǎn)控制 檢查相關(guān)制度的執(zhí)行 ? ? 返回 生產(chǎn)循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括： 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。 稽核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、總賬和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目是否相符。 、過賬和匯總的正確性 關(guān)鍵的內(nèi)部控制 常用的內(nèi)部控制程序 收到商品或勞務(wù)時(shí)立即記賬； 內(nèi)部稽核。 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表 分類的稽核。 檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 查驗(yàn)付款憑單后附單據(jù)是否齊全、真實(shí)； 檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記； 檢查付款憑單上的“ 付訖 ” 標(biāo)記； 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。 ? 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。 錄 請(qǐng)購單； 訂購單； 驗(yàn)收單； 賣方發(fā)票； 應(yīng)付憑單； 轉(zhuǎn)賬憑證； 付款憑證； 應(yīng)付賬款明細(xì)賬； 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 賣方對(duì)賬單。 本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) e ? 付款（財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)）以支票結(jié)算為例 要由經(jīng)授權(quán)的人員（出納員、印章保管員等）根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)付款的應(yīng)付憑單簽發(fā)支票；以簽發(fā)支票的付款憑單應(yīng)加蓋 “ 付訖 ” 印戳或打孔，以防止重復(fù)支付；獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票與其支持憑證是否相符，手續(xù)是否完備。這些控制與“ 存在與發(fā)生 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 估價(jià)與分?jǐn)?”認(rèn)定相關(guān)。 ? 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品（倉庫保管部門負(fù)責(zé)） 儲(chǔ)存部門應(yīng)當(dāng)與其他部門相分離，專人負(fù)責(zé)；要限制無關(guān)人員接近倉儲(chǔ)區(qū)。 本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) c ? 驗(yàn)收商品（驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)） 首先，應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符；驗(yàn)收后，應(yīng)對(duì)每張已收貨的訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單 ，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)，其中一聯(lián)應(yīng)送應(yīng)付憑單部門。對(duì)函證結(jié)果可作如下評(píng)價(jià)： ?函證回函認(rèn)可的金額小于函證金額，審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單位；以驗(yàn)證是否存在有意加大應(yīng)收賬款，虛增應(yīng)收賬款，目的是虛增銷售收入，虛增利潤(rùn)的情況 5．檢查未函證的應(yīng)收賬款 對(duì)于未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性 6． 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 7． 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 8．對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收賬款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確 9． 檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資 ， 并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售 ， 其會(huì)計(jì)處理是否正確 10． 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 ， 對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目 ， 應(yīng)查明原因 ， 必要時(shí)作重分類調(diào)整 11．檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否 已 恰當(dāng)披露 采購與付款循環(huán)審計(jì) 購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)與憑證記錄 ? ? a ? 請(qǐng)購商品和勞務(wù) ? 編制訂購單 ? 驗(yàn)收商品 ? 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品 ? 編制付款憑單 ? 確認(rèn)與記錄負(fù)債 ? 付款 ? 記錄現(xiàn)金或銀行存款支出 本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) b ? 請(qǐng)購商品和勞務(wù)（倉庫和使用負(fù)責(zé)） 要填寫請(qǐng)購單不需連續(xù)編號(hào)；一般物資采購一般授權(quán)，資本支出和租賃合同須特別授權(quán)；每張請(qǐng)購單須得到控制預(yù)算執(zhí)行的主管人員的簽字批準(zhǔn)。因登記入帳時(shí)間不同產(chǎn)生的差異有： ?詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已付款，而被審計(jì)單位未收到貨款； ?詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位貨物已經(jīng)發(fā)出并已記做銷售，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物； ?債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到； ?債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。 ，應(yīng)采用追查程序。 、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)，還是一筆假賬。 1．取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)正確，并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消 13． 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況 ， 記錄其交易 、 數(shù)量 、 價(jià)格 、 金額以及占營(yíng)業(yè)收入總額的比例 。 三條審計(jì)線路如下表 ： 銷售收入截止測(cè)試測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比 起點(diǎn) 路線 缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 目的 賬簿記錄（逆查法） 從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)票憑證 缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄 證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收入，防止高估營(yíng)業(yè)收入 銷售發(fā)票憑證（順查法） 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并與同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入 發(fā)運(yùn)憑證（順查法） 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況與帳簿記錄 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)票及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)收入是否已記入適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止低估收入 8． 結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序 ，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售 。 審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密