【正文】 ,000三、 固定資產(chǎn)的加速折舊 每年都考 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50,000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2,000元。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 101000貸：遞延所得稅負(fù)債 33000營(yíng)業(yè)外收入67000銀行存款1000(第307頁(yè))：A企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，決定以一條生產(chǎn)線交換N公司的一批庫(kù)存商品。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 203000壞賬準(zhǔn)備 2000營(yíng)業(yè)外支出 78800貸：應(yīng)收賬款——B公司 2808000 銀行存款 3000（第292頁(yè)）：A企業(yè)接受捐贈(zèng)的一全新設(shè)備，發(fā)票金額為100000元。該設(shè)備公允價(jià)值為200000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000②借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 468000 貸：工程物資 468000③借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 35100 貸：原材料 35100④借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 80,000 貸：應(yīng)付工資 80,000⑤借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 5,000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 5,000⑥借：固定資產(chǎn) 588100 貸：在建工程 5881002債務(wù)重組換入舉例（第290頁(yè)）：A企業(yè)2006年7月30日銷售一批庫(kù)存商品給B公司，款項(xiàng)未收到，計(jì)280800元（其中：價(jià)款240000元，增值稅額40800元）。固定資產(chǎn)投資（減值）一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)不符合以上條件的工具、器具等勞動(dòng)資料，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品管理和核算。三、 列報(bào)（第274頁(yè)）投資性房地產(chǎn)、累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表中；企業(yè)構(gòu)建、處置投資性房地產(chǎn)所涉及的現(xiàn)金支出、現(xiàn)金收入等，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表中分別在購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額、計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示。即借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目（反之亦反）。其計(jì)提折舊、攤銷的政策與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)完全一致，即借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”；計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2采用公允價(jià)值模式計(jì)量（第262頁(yè)）：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，即投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方，且市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或累世房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，可以采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。包括①以經(jīng)營(yíng)租賃（不含融資租賃）方式出租的建筑物和土地使用權(quán),(已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn))；②企業(yè)通過(guò)受讓方式取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（閑置土地不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)）。取得時(shí)，支付價(jià)款102（含已到期為未領(lǐng)取利息2），另付交易費(fèi)用2，其他資料（收利息及公允價(jià)值）見(jiàn)各會(huì)計(jì)分錄（單位為萬(wàn)元）：①2007年1月1日購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100應(yīng)收利息 2投資收益 2貸：銀行存款 104②已知2007年1月5日收到2006年下半年利息2借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 2③已經(jīng)2007年6月30日債券公允價(jià)值為115借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15借：應(yīng)收利息 2貸：投資收益 2④已知2007年7月5日收到半年利息借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 2⑤已知2007年12月31日債券公允價(jià)值為110借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 5⑥已知2008年1月5日收到半年利息借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 2⑦已知：2008年3月31日將該債券出售，獲款118，其中1季度利息1借：應(yīng)收利息 1 貸：投資收益 1借：銀行存款 117公允價(jià)值變動(dòng)損益 10貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 ——公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 17借：銀行存款 1貸：應(yīng)收利息 16可供出售金融資產(chǎn)的核算（第194頁(yè)）例：20*6年7月13日，甲公司購(gòu)股票100萬(wàn)股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元，劃為可供出售金融資產(chǎn)；20*6年12月31日仍持有，市價(jià)為16元；20*7年2月1日拋售，售價(jià)每股13元，另付交易費(fèi)13000元。該項(xiàng)債務(wù)工工具投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算和管理，本金為5,000萬(wàn)元，固定利率為5%，每年年末支付，價(jià)款人無(wú)權(quán)提前償付該債務(wù)工具。采用權(quán)益法核算的情況有，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。：指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)確認(rèn)投資權(quán)益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回（清算性股利）采用成本法核算的情況有：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非同一控制下，購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日按照《企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。3長(zhǎng)期股權(quán)投資分類：依據(jù)對(duì)別投資企業(yè)產(chǎn)生的影響，分為四種類型，即控制，有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中獲得利益；共同控制，按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制；重大影響，對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策；無(wú)控制，無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。 2002年考的清算性股利：指所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤(rùn)的部分，作為促使投資成本呢收回，沖減被投資的賬面價(jià)值第五章 投資（2個(gè)）一、 金融資產(chǎn)（第187頁(yè)）1內(nèi)容：按照投資的內(nèi)容劃分，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。2計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況2008年簡(jiǎn)答：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。①實(shí)際成本法借：原材料 10,500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 1,700貸：銀行存款 12,2001．12不做分錄，月末再做 借：原材料 48，900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng) 8313 貸：銀行存款 57,213 加權(quán)平均單位成本=（40,800+10,500+48，900）/（4,000+1,000+5，000）=發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)品：500*=5010車間：100*=1002廠部：200*=2004借：生產(chǎn)成本 5010制造費(fèi)用 1002管理費(fèi)用 2004貸：原材料 8016②計(jì)劃成本法1．5 借：原材料 10,000 材料成本差異 500 貸：物資采購(gòu) 10,500 借：原材料 50,000 貸：物資采購(gòu) 48,900 材料成本差異 1,100： 材料成本差異率材料成本差異=(期初庫(kù)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料差異)/（期初庫(kù)存材料計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料計(jì)劃成本）=（800+5001100）/（40,000+10,000+50,000）*100%=%借：生產(chǎn)成本 5,000制造費(fèi)用 1,000管理費(fèi)用 2,000貸：原材料 8,000借：生產(chǎn)成本 10制造費(fèi)用 2管理費(fèi)用 4貸：材料成本差異 16四 期末存貨減值的核算（第173176頁(yè)）1定義：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為結(jié)存貨價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。借：委托加工物資 20,000貸：原材料——C材料 20,000收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：委托加工物資 7,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1190 （7000*17%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 3000 （20,000+7,000）/（110%）=30,000元30,000*10%=3,000元借：原材料 27,000 貸：委托加工物資 27,000收回后直接出售：借：委托加工物資 10,000 （7,000+3,000） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1190 貸：銀行存款 11,190借：原材料 30,000 貸：委托加工物資 30,000三、存貨發(fā)出的核算（第154頁(yè)，第158頁(yè)） 008年考 實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法：材料成本差異永遠(yuǎn)在貸方，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字實(shí)際成本法（加權(quán)平均法）、計(jì)劃成本法舉例：某企業(yè)20*1年1月1日“原材料”期初余額為40,000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購(gòu)進(jìn)商品1000KG，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10,000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500KG，車間管理領(lǐng)用100KG，廠部領(lǐng)用200KG；1月20日購(gòu)進(jìn)材料5000KG，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。①假設(shè)上述交易不具有商業(yè)性質(zhì)：對(duì)于興業(yè)公司來(lái)說(shuō)：借：庫(kù)存商品 745,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 136,000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利 800,000 應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 45,000 銀行存款 36,000②假設(shè)上述交易具有商業(yè)性質(zhì)：借：庫(kù)存商品 845,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 136,000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利 800,000 應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 45,000 營(yíng)業(yè)外收入 100,000 銀行存款 36,000②委托加工完成（第147頁(yè)）應(yīng)區(qū)分收回后進(jìn)一步生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品還是直接出售。因此，興業(yè)公司另支付補(bǔ)價(jià)36,000給瑜伽公司。二、存貨取得的核算①非貨幣性交易收入（第149150頁(yè)）應(yīng)區(qū)分是否具有商業(yè)性質(zhì)，不具有商業(yè)性質(zhì)按賬面價(jià)值：具有商業(yè)性質(zhì)按公允價(jià)值。適用于價(jià)值較低、進(jìn)出頻繁的存貨（如五金產(chǎn)品）及自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品，其他存貨則較少采用。 2004年考的，一般都采用3定期盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)是平時(shí)只記收，不記發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量和金額；可只設(shè)“存貨”一個(gè)總分類賬戶，或只按大類設(shè)置幾個(gè)二級(jí)賬戶，而不必按品名、規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬。 只有在鮮活產(chǎn)品、五金產(chǎn)品時(shí)候用。第四章 存貨（5個(gè)） 指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。②會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，如應(yīng)收項(xiàng)目的增加或減少（除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息外），使本期“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”減少或增加：預(yù)付賬款的增加或減少，使“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”增加或減少；應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的增減變動(dòng)將會(huì)引起投資活動(dòng)中“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”（收到的買價(jià)中包含的股利和利息時(shí)）報(bào)表項(xiàng)目的變化；在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”中，還要求加上“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”的減少數(shù)，減去“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”的增加數(shù)。3．非定額備用金：（第115頁(yè)）滿足臨時(shí)需要而暫時(shí)付給有關(guān)部門和個(gè)人的現(xiàn)金，用后報(bào)銷并沖銷定額?！褐钙髽I(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料、物品等按照夠帶合同預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的款項(xiàng)。 時(shí)間方向及科目總價(jià)法凈價(jià)法5月15日銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款234，000232,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200,000198,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷）34,00034，000若：客戶未超過(guò)折扣期付款借：銀行存款232,000232,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000貸：應(yīng)收賬款234,000232,000若：客戶超過(guò)折扣期付款借：銀行存款234,000234,000 貸：應(yīng)收賬款234,000232,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000四、其他應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目※（第112頁(yè)）：收到所購(gòu)商品應(yīng)按發(fā)票金額全額沖銷該賬戶。1998年