【正文】 限額，企業(yè)應定期向銀行報送坐支金額和使用情況。 　　 　　練習題　　判斷題　　1000元以下的零星支出可以使用現金。 　　具體核算方法見本章“其他應收款”相關內容。 　　需要注意的是，無法查明原因的現金短缺和現金溢余，經批準后在會計核算處理上是有區(qū)別的，其理論依據是：現金短缺在大多數情況下是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費用”開支；現金溢余和企業(yè)的管理無關，不會因為企業(yè)管理水平高而產生現金溢余，現金溢余是偶發(fā)事件產生的“利得”，所以應計入“營業(yè)外收入”。 　　三、現金的記錄　　（一）現金核算要求　　對于現金核算的要求，按下述方法簡化記憶：　　 “序時登記”—— 企業(yè)應設置現金日記賬　　 “定期核對”—— 企業(yè)應保證賬實相符，賬賬相符　　 “按幣種開設明細賬”—— 在核算上區(qū)分本幣和外幣　?。ǘ┈F金長短款處理　　發(fā)現現金長款或短款時，應首先通過“待處理財產損溢”科目核算，處理時:　　 現金長款（溢余）：屬于應支付給有關人員或單位的，轉入“其他應付款——應付現金溢余（個人或單位）”；無法查明原因，經批準轉入“營業(yè)外收入——現金溢余”。 　 　　對于現金收支規(guī)定，主要了解“四規(guī)定、六不準”，按下述方法簡化記憶：　　 四規(guī)定：（1）當日送存；（2）不得坐支；（3）提現寫明用途；（4）特殊情況申請審核?！　。ㄈ┈F金收支規(guī)定現金使用范圍包括：　　 按規(guī)定允許向個人支付的項目，包括工資津貼、勞務報酬、科學文化體育獎金、勞保福利支出、農產品收購價款、差旅費； 　　 零星支出（主要指1000元以下的支出）； 　　 中國人民銀行規(guī)定的其他支出?！? 　　現金流量表的編制基礎是“現金及現金等價物”：　　 ① 現金：指廣義的現金概念，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。 　　 “貨幣性”和“非貨幣性”的概念在會計中比較常用，比如第十七章“非貨幣性交易”、第十二章“外幣業(yè)務”中會計報表折算的“貨幣性和非貨幣性項目法”等。 　　 ① 貨幣性資產：指持有的現金（廣義概念）及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金（狹義概念）、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款以及準備持有至到期的債券投資等。應注意“貨幣資產”、“非貨幣資產”和“貨幣性資產”、“非貨幣性資產”在概念上是不同的。在會計中的其他場合，現金一般運用廣義概念，比如我們經常提及的“現金資產”、“非現金資產”和“現金流量表”等。 　　（2）現金狹義概念：僅指庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。所謂符合現金定義的票證，一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。會計　第二章　貨幣資金及應收項目 現金　　一、現金的確認　　現金的確認主要了解“現金的概念”、“現金使用范圍”和“現金收支規(guī)定”。預付賬款參考教材P38－39一般了解知識點詳解 187。應收賬款參考教材P32－39不僅要理解，而且要會運用。應收票據參考教材P28－31不僅要理解，而且要會運用。貨幣資金控制參考教材P25，P27－28一般了解知識點詳解 187。銀行存款參考教材P16－23，P26－27一般了解知識點詳解 187。 會計　第二章　貨幣資金及應收項目知識點名稱相關閱讀學習建議鏈接貨幣資金 　　對于其他應收項目，作一般了解即可。對于以應收賬款和其他資產換入的應收賬款的會計處理，教材沒有涉及，但《企業(yè)會計制度》上有相關規(guī)定，應適當地了解?？忌鷳炀氄莆諑掌睋臅嬏幚恚ㄓ嬒?、貼現、中途背書轉讓、到期時的核算。 　　我國的應收票據僅指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。貨幣資金在核算上比較簡單，應著重了解其在會計處理上的相關規(guī)定。本章的重點是應收票據和應收賬款的核算。由此看，受托代銷商品在法律形式和經濟實質上都不屬于受托方的存貨，所以和實質重于形式原則并無關聯。受托代銷商品的所有權并不屬于受托方，納入受托方賬內核算只是為了加強管理而非其它。但是為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，企業(yè)會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內核算。從商品所有權的轉移來分析，代銷商品在出售之前，所有權屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品。由此看，受托代銷商品在法律形式和經濟實質上都不屬于受托方的存貨，所以和實質重于形式原則并無關聯。受托代銷商品的所有權并不屬于受托方，納入受托方賬內核算只是為了加強管理而非其它。但是為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，企業(yè)會計制度也要求受托方對其受托代銷商品納入賬內核算。從商品所有權的轉移來分析，代銷商品在出售之前，所有權屬于委托方，受托方只是代對方銷售商品。 　　假設不考慮目前我國會計制度不允許對壞賬準備采用直接轉銷法核算的規(guī)定，由于主營業(yè)務由賒銷改為現銷，將壞賬核算由備抵法改為直接轉銷法，實質上是為了使會計信息更相關、更可靠而采取的一項會計政策變更，這種情形并沒有違背一貫性原則。 　　A、必須是為企業(yè)所控制或擁有的　　B、能夠給企業(yè)帶來經濟利益　　C、是企業(yè)日?；顒又挟a生的　　D、是過去的交易或事項形成的　　E、有形和無形均可查看答案鑒于主營業(yè)務由賒銷改為現銷，壞賬準備的計提比例由上期的10%降低為3%。 查看答案答案：錯解析：待處理財產損失，不會給企業(yè)帶來未來經濟利益，不符合資產的定義，不作為資產列示于資產負債表。 查看答案答案：對解析：根據資產定義和特點，對于一項財產擁有控制權時，也可能作為企業(yè)的資產予以確認。 　 查看答案答案：錯解析：企業(yè)所有者權益的變動，除了經營因素導致的留存收益變動外，還有非經營因素導致的實收資本和資本公積變動。 　　 查看答案答案：對解析：根據資產的特征，資產能直接或間接給企業(yè)帶來未來經濟利益。 　 那么，“利得”和“損失”肯定會存在一個要素歸屬問題，否則無法使“收入—費用=利潤”的等式平衡。 　　利潤的構成關系如下：　　 凈利潤＝利潤總額－所得稅　　 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出　　 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務費用　　 主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加　　 　　 表現為資產的減少或負債的增加，或兩者兼而有之?！　。ǘ┵M用的特征　　費用具有三個特征：　　 日?；顒又挟a生。當然，如果產品沒有對外銷售，本期就只會發(fā)生生產成本而形成存貨了。我們可以通過一個圖形來予以形象的說明：　　 企業(yè)生產產品，歸集產品成本后形成存貨，列入資產負債表項目。 　　成本和費用比較容易混淆。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當計入所生產的產品、提供勞務的成本。根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出；成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。 　　 會計要素中的“費用”是個廣義的概念　　會計要素中的“費用”，是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費，包括兩個方面內容：一是營業(yè)成本，其特點是可以對象化到某種商品或勞務中，在核算上分為“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”和“其他業(yè)務支出”；二是期間費用，其特點是不可以對象化到某種商品或勞務中，在核算上分為“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務費用”。 　 　 　　 能引起所有者權益的增加。偶發(fā)事件產生的收益屬于利得，不屬于收入，應計入營業(yè)外收入（或補貼收入、投資收益）。 　 對于“長期股權投資成本法核算下的股利收入和權益法核算下的占被投資公司凈利潤份額”和“長期債權投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）”，是讓渡資產使用權取得的收入，因而歸屬于收入要素；對于“長期股權投資的轉讓處置所得”和“長期債權投資的轉讓處置所得”，并不屬于收入要素，而屬于“利得”的概念。 　　投資收益是否屬于收入要素，應視具體情況而定。由此來看，區(qū)分收益是否屬于收入要素的關鍵是其在日?；顒又行纬蛇€是偶發(fā)事件中產生。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，包括商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、股利收入等。三者的確認條件是不同的，具體可參見第九章“收入、費用和利潤”的相關規(guī)定?！　∷?、收入　　（一）收入的概念　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅?。所有者權益和負債都是資產的來源渠道，都具有對資產的要求權，兩者的區(qū)別主要在于償還上、破產清算順序上、參與分配上和支付報酬上有所不同。 　　 所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。　?。ǘ┧姓邫嘁娴奶卣鳌　∷姓邫嘁婢哂腥齻€特征：　　 除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益。其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤。　?。ㄒ唬┧姓邫嘁娴母拍睢　∷姓邫嘁嬉卜Q凈資產，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債的余額。 　 　 　　 負債的清償要導致經濟利益流出企業(yè)。對于未來交易事項，企業(yè)不確認為負債。 　 又如，2001年12月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔保合同，承諾為乙企業(yè)的4年期項目貸款提供擔保。至年底，該訴訟仍在進行審理。 　　 潛在義務和現時義務的區(qū)別　　潛在義務是指“存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的義務”；現時義務則是“由于具有約束力的合同或法定要求而可以強制執(zhí)行的義務”。 　?。?）負債和或有負債的區(qū)別在于：負債是現時義務，需要在會計報表內確認；或有負債是潛在義務或特定的現時義務，不能在會計報表內確認。而或有負債則指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量?！　?一）負債的概念　　負債是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。　 　 　 　?。ㄈ┵Y產的確認標準　　任何資產的確人，必須同時符合兩個標準：一是符合資產定義，二是金額能夠可靠地計量。再如，以前“待處理財產損溢”是列示于資產負債表的，新會計制度改變了這一做法，理論上的原因是已發(fā)生損失的資產不會再給企業(yè)帶來經濟利益，這樣的項目不符合資產要素的定義，雖然作為一個會計科目核算，但在期末前應處理完畢，不能將其列入資產負債表。 　　 能直接或間接地給企業(yè)帶來未來經濟利益。判別是否屬于企業(yè)資產，不僅僅是看所有權的歸屬，而是要看所有權上的主要風險和報酬是否轉移。 　　 為企業(yè)擁有或控制?！　。ǘ┵Y產的特征　　資產的定義中包含了資產的三個特征：　　 過去的交易或事項形成。資產是需要在會計報表內確認，或有資產不能在會計報表內確認。 　?。?）資產和或有資產的共同點在于：都是過去的交易和事項形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會給企業(yè)帶來經濟利益。 　　 資產和或有資產的聯系和區(qū)別　　資產是過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。可是，定義里加上“預期”就涉及可能性問題，因為很可能、可能、極小可能給企業(yè)帶來經濟利益的又是或有資產，不能確認為資產。 　　 關于資產概念中的“預期”　　資產能帶來經濟利益，這是資產定義的前提?！?會計要素的具體名稱就是我們核算中經常要提及到的“會計科目”。 　 　?。?）當資產達到預定可使用狀態(tài)時，在建工程應結轉固定資產。 　?。?）關聯方關系的判斷標準，將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關系。 　　 例證　?。?）售后回購不確認收益?！　。ㄈ嵸|重于形式原則　　 實質重于形式原則指經濟事項的經濟實質重于其法律形式。 　　 采用重要性原則的目的，是考慮會計信息成本效益。 　?。?）關聯方交易的披露中，也多處運用了重要性原則，如零星的關聯方交易，對企業(yè)財務狀況和經營成果影響較小或沒有影響的，可以不披露；類型相同的非重大交易可以合并披露等。 　　 例證　?。?）重要的經濟業(yè)務或會計事項在會計報告中重點說明，次要的經濟業(yè)務或會計事項在會計報告中合并反映。 　 　?。?）或有事項的確認和披露的相關規(guī)定。 　　 例證　?。?）在會計核算上對資產計提8項減值準備。 　　 謹慎性原則的運用，以存在“不確定因素”為前提。　?。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t　　 謹慎性原則指在存在不確定因素情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不多計資產和收益，也不少計負債和費用?！　? 　　 例證　?。?）將資產分為流動資產和固定資產，將負債分為流動負債和長期負債?！　。ㄋ模﹦澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出原則　　 劃分收益性支出和資本性支出指將與當期收益相關的支出計入當期損益，將與當期和以后多個期間的收益相關的支出計入資產價值。所以企業(yè)會計制度規(guī)定，對于資產的增值在賬面上一般不予確認，但對于已經發(fā)生的資產減值則必須予以記載，這也是謹慎性原則的體現。歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，并且在以后資產的存續(xù)期內不得隨意調整賬面價值。 　　 注意：《企業(yè)會計制度》要求資產發(fā)生減值時，應計提準備，這是對歷史成本原則辯證的否定。 　　 例證　?。?）取得或制造某項財產物資時應按實際支付的現金或等價物入賬?！? 　?。?）收入準則規(guī)定的收入確認條件之一，要求相關成本能夠可靠計量，也體現了配比性原則。　?。ǘ┡浔仍瓌t　　 配比原則指收入和對應的成本費用應相互配比，并在同一會計期間內確認。 　　 例證：設置應收賬款、應付賬款、待攤費用、預提費用賬戶,體現了權責發(fā)生制原則?！　《⒋_認和計量的一般原則　　 　　 例證：企業(yè)的會計記錄應當準確、清晰