【正文】 2．以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3．以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4．以委托加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；5．以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6．以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。例．某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤3．5元(不含增值稅)裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項避稅方法，誤繳的消費稅為：(95003)25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125一(9500350003．5)25％]。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取押金，則節(jié)稅2萬。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取押金，此押 金不并入銷售額計算消費稅額。因此，當稅率為30％時，后者比前者節(jié)稅 [(2萬30％)＝6000元]6千元整。例．某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。其計算公式如下： 應(yīng)稅消費品的銷售額＝含稅銷售額/1+增值稅率或征收率 以外匯銷售應(yīng)稅消費品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。用外購的已繳消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這就是說,消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口條例,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè),如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅不繳納消費稅,可使集團的整體消費稅稅負下降,但增值稅稅負不變。當然，如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會發(fā)生變化。減去多獲的毛利1500元，東升機械廠要多負擔稅費5000多元?！　⊥ㄟ^比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元（42500－41000），這里未考慮進料時占用資金的利息因素。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關(guān)系；來料加工，原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費。如果采取純來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。衛(wèi)源鑄造廠的負責人說既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當期納的稅款相 對減少１４５３０元（３２６５０１８１２０），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；當然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了２９０７元和１１６２３元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為３個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔相對下降了１４７１元，無疑可以給集團公司產(chǎn)生新的投資收益。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００５００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００６００１７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（８００７００１７％）／（１＋１７％）－（８７１７９８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元）集團合計應(yīng)納增值稅額＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元）但是，當三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（１０００４００１７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元）　　乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝［（８００５００＋２００６００）１７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６５８１２０＝１７４３６（元）　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝（?。福埃埃罚埃埃保罚ィǎ笔保罚ィǎ?００５００１７％）／（１十１７％）＝８１３６７５８１２０＝２３ ２４７（元）　　集團合計應(yīng)納增值稅額＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 　　如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團公司總體稅負 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。表８１企業(yè)名稱增值稅率(%) 所得稅率(%) 生產(chǎn)數(shù)量(件) 正常市價(元) 轉(zhuǎn)移價格(元)甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 說明：以上價格均為含稅價。[例３] 甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的８０％提供給丙企業(yè)。1充分利用市場定價自主權(quán) 增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的市場定價自主權(quán)。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率２％，通貨膨脹率３，％，則３．４萬元的稅款折合為１月初的金額如下：１．３６/[（１＋２％）９（１＋３％）９]＋２．０４／［（１十２％）１０（１＋３％）１０］＝２．１１７４顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。但由于進項稅額采用購進扣稅法，１８月份因銷項稅額１６．３２萬元（２．０４萬元８）不足抵扣進項稅額１７萬元，在此期間不納增值稅。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價１２００元（不含增值稅），實際月銷售量１００件（增值稅稅率１７％）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。當然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達到節(jié)稅的目的。（三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：［y/（１＋１７％）－x／（１＋１７％）］１７％＝y(tǒng)/（１＋６％）６％解得平衡點如下： x＝６１％y這就是說，當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的６１％時，兩種納稅人的稅負完全相同；當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的６１％時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。其計算公式如下：進項稅額＝銷售收入（１－增值率）增值稅稅率增值率＝［銷售收入（不含稅）－購進項目價款／銷售收入（不含稅）或增值率＝（銷項稅額－進項稅額）／銷項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝銷售收入１７％－銷售收入１７％（１－增值率）＝銷售收入１７％增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售收入６％應(yīng)納稅額無差別平衡點的計算如下：銷售收入１７％增值率＝銷售收入６％于是，當增值率為３５．３％時，兩者稅負相同；當增值率低于３５．３％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于３５．３％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢?主要方法有以下三種：（一）增值率判斷法在適用增值稅稅率相同時情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。在這種情況下，只要分別繳納增值稅９．６萬元（１６０萬元６％）和８．４萬元（１４０萬元６％）。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４５．９萬元[３００萬元１７％－（３００萬元１７％）１０％]。[例１] 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。納稅人進行稅務(wù)籌劃的目的在于通過減少稅負支出，以降低現(xiàn)金流出量。（a2001090400711）1納稅人身份的認定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。正確的計算方法如下：　　應(yīng)繳納的增值稅額＝(820000＋600000)17％－108000＝133400(元)；　　應(yīng)繳納的營業(yè)稅額＝1600005％＝8000(元)；　　應(yīng)繳納稅額共計＝133400＋8000＝141400(元)。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要認真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負擔，同時也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰?！　o論哪一種兼營，都應(yīng)分別核算。　　2．兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。這一點應(yīng)牢牢掌握。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅。　　現(xiàn)實經(jīng)濟生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。在本實例中，公司安裝、裝飾費用是直接為銷售貨物服務(wù)的，屬于混合銷售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。　　該公司的另一項業(yè)務(wù)，與其另兩項業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。 　　為了更清楚地說明本實例，有必要詳細說明什么是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。在本例中，藍天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是—項混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷售貨物一起繳納增值稅?！　』旌箱N售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。上級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過審查，認為原稅務(wù)機關(guān)認定事實清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整?！　≡撚嬎憬Y(jié)果比公司財務(wù)人員的計算結(jié)果多出了160600－(31400＋22800)＝106400(元)?！　≡摴矩攧?wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會計資料，向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報：　　應(yīng)納增值稅額＝82000017％－108000＝31400(元)；　　應(yīng)納營業(yè)稅額＝7600003％＝22800(元)?；旌箱N售和兼營是不同的　　藍天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。(1十2％)9(1十3％)9 +247。10兩個月分別繳納1．，共計3．4萬元(1017)。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費)。1996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。1. 某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。利用混合銷售避稅籌劃案例一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售預(yù)計利潤率將很高，該公司領(lǐng)導層經(jīng)過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。經(jīng)過以上的機構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10％的進項稅額，這部分進項稅額已遠遠大于原來草料收購額的10％，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計算銷項稅額。該企業(yè)1994年稅負達到了川％以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負擔，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。例3．某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25％的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為