【正文】 權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。　　。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。　　《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。　　。　　?！　?。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。其內(nèi)容主要包括：　　，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員。　?。ㄈ?huì)計(jì)系統(tǒng)控制　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理的諸多信息，對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：　?。弧　?；　　；　　。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。　?。ǘ┦跈?quán)審批控制　　授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為?！　∪?nèi)部控制措施　?。ㄒ唬┎幌嗳萋殑?wù)分離控制　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。　?。ㄈ┐_定所屬信息活動(dòng)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。　　二、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的程序　?。ㄒ唬?duì)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境能夠進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查?！　。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t?！　。ㄋ模┻m應(yīng)性原則?！　。ㄈ┲坪庑栽瓌t。　?。ǘ┲匾栽瓌t?！　☆I(lǐng)導(dǎo)重視，領(lǐng)導(dǎo)要負(fù)責(zé)　　 第一節(jié) 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)　　　　一、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則　　企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t。并請(qǐng)事務(wù)所完成審核。以便發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。　?。ǘ﹥?nèi)部控制評(píng)價(jià)　　之所以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，就是為了強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)控制措施，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行；提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供保障；增強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性；保障企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；確保企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性；為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。所以一般來說，風(fēng)險(xiǎn)水平較高并且重要的控制，對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高?！　∪粘１O(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；　　專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第5條第5款規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。　　五、內(nèi)部監(jiān)督　　內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位。舉報(bào)投訴制度是企業(yè)內(nèi)部建立的、旨在鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及內(nèi)部控制方面違法行為或不當(dāng)行為以匿名或明示的方式進(jìn)行舉報(bào)、投訴，并由專門機(jī)構(gòu)對(duì)舉報(bào)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查處理的一系列政策、程序和方法?！　⊥瑫r(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第43條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。③董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益?！　。ㄋ模┓次璞讬C(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度　　有效的信息交流機(jī)制可以對(duì)防范以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第41條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。信息系統(tǒng)的發(fā)展離不開信息技術(shù)的進(jìn)步和人們對(duì)信息的需求的增加，在信息化社會(huì)中，信息的需求無疑會(huì)持續(xù)增加，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用水平，建設(shè)和完善自身的信息系統(tǒng)。這樣才能更好地為企業(yè)服務(wù)。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇使用適合的方式搜集有價(jià)值的信息。企業(yè)可以通過行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來單位、市場(chǎng)調(diào)查、來信來訪、網(wǎng)絡(luò)媒體以及有關(guān)監(jiān)管部門等渠道，獲取外部信息?！　。ㄒ唬┬畔⑺鸭　∑髽I(yè)在進(jìn)行信息搜集時(shí)應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，所以在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第39條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對(duì)、整合，提高信息的有用性。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織。這里所提到的信息是影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息?！　〖皶r(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集、加工、整理決策所需的信息是管理活動(dòng)的重要組成部分?！　　　∷?、信息與溝通　　信息與溝通涵蓋在整個(gè)過程當(dāng)中。另外對(duì)發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過分析找到問題所在，進(jìn)行改正，使得工作做得更好?！　。ㄆ撸┛?jī)效考評(píng)控制　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第35條績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)?！　。┻\(yùn)營(yíng)分析控制　　開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分析的目的就在于把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。所以企業(yè)通過預(yù)算控制，使得經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各個(gè)崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以就應(yīng)建立安全、科學(xué)的保管制度、限制接近控制、人員牽制控制以及定期盤點(diǎn)、進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。這里所述的財(cái)產(chǎn)主要包括企業(yè)的現(xiàn)金、存貨以及固定資產(chǎn)等。所以很有必要對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的控制?！　。ㄈ?huì)計(jì)系統(tǒng)控制　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第31條會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。特別授權(quán)是對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)。　　授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)?！　。ǘ┦跈?quán)審批控制　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第30條的規(guī)定，授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。　　如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離就失去作用了?！　。ㄒ唬┎幌嗳萋殑?wù)分離控制　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第29條不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制?！　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第28條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?！　∪?、控制活動(dòng)　　對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)去應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。其主要措施包括業(yè)務(wù)分包、保險(xiǎn)、出售、開脫責(zé)任合同以及合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款5種。這是風(fēng)險(xiǎn)管理中最積極主動(dòng)也是最常見的一種處理方法，包括兩類措施：風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制。這是控制風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底、最有力的措施，它與其他的控制風(fēng)險(xiǎn)方法不同，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性，同時(shí)也是一種消極的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，因?yàn)檫x擇這一策略也就放棄了可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第26條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制?！　。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)　　在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)就應(yīng)該結(jié)合具體的實(shí)際情況，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。為此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第24條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。⑤自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為等社會(huì)因素?！　∑髽I(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有：①經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。④財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素。②組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素。而其中企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)?！　。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過程。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。此處的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)比較寬泛的概念，包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，即設(shè)置目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第19條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度。因此《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第18條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)文化包含四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化。當(dāng)然培訓(xùn)完成后，培訓(xùn)評(píng)估是不可缺少的環(huán)節(jié)，即依據(jù)培訓(xùn)目標(biāo)、應(yīng)用科學(xué)的評(píng)估方法來評(píng)價(jià)培訓(xùn)的效果，只有這樣，企業(yè)才能知道培訓(xùn)是否達(dá)到了目的。培訓(xùn)則是保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的重要方式?！　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第17條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。因此，員工素質(zhì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素?！　哪撤N意義上說，企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第16條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和實(shí)施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。建設(shè)性作用是通過對(duì)審查活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題和不足，提出富有建設(shè)性的意見和改進(jìn)方案，從而協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以最好的方式實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)主要具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)4種職能。　　內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行承擔(dān)責(zé)任，其中處于不同層級(jí)的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)相鄰層級(jí)之間存在著控制和被控制的關(guān)系?！　　　∥覈?guó)相關(guān)法規(guī)反映出董事會(huì)在公司管理中居于核心地位，董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施股東（大）會(huì)、董事會(huì)決議事項(xiàng)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。董事會(huì)對(duì)股東（大）會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。內(nèi)部環(huán)境包含組織基調(diào)，具體內(nèi)容包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等?！　。?）被鑒證單位管理層應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定　　被鑒證單位管理層就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，其作用類似于財(cái)務(wù)報(bào)表，它用于明確被鑒證單位管理建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。 　?。?）內(nèi)部控制鑒證的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制　　通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)則是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)事先與委托人就內(nèi)部控制鑒證范圍達(dá)成一致意見?！?　　（1）內(nèi)部控制鑒證是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)期間都要考慮內(nèi)部控制的有效性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十條規(guī)定：“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告?！　。?）監(jiān)督檢查結(jié)束后，還應(yīng)對(duì)有關(guān)單位的整改情況予以重點(diǎn)關(guān)注?！　≡诒O(jiān)督檢查過程中，以下幾點(diǎn)值得注意：　?。?）充分利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量?！　≌O(jiān)督檢查的開展　　需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括：大中型國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)、規(guī)模以上的民營(yíng)企業(yè)等?！薄　≌O(jiān)督檢查的必要性　?。?）內(nèi)部控制的固有缺陷　　內(nèi)部控制只能“合理保證”企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有缺陷。　　。　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第8條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！　　榇诵枰骸　　！　。ㄋ模﹥?nèi)部控制的要素　　借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面?！　。?）以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障。同時(shí)規(guī)定了內(nèi)部控制的實(shí)施體系：　　（1）以法制為推動(dòng)。　　?！　　Ａ己玫膬?nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障?！　　！薄　。ǘ﹥?nèi)部控制的目標(biāo)　　基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制?！　　痘疽?guī)范》中明確接受委托的中介機(jī)構(gòu)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并要求事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須同時(shí)提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告。　　《基本規(guī)范》中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的是國(guó)務(wù)院有關(guān)部門?！痘疽?guī)范》中控制活動(dòng)的控制