【正文】 享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策由省局負責(zé)審批。　　二OO八年三月十日　　云南省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅審批事項管理有關(guān)問題的通知　　云國稅發(fā)[2008]24 號 各州、市國家稅務(wù)局 ： 　　為進一步規(guī)范和加強企業(yè)所得稅涉稅事項審批管理工作，提高審批工作質(zhì)量和效率，結(jié)合我省國稅工作實際，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下，請遵照執(zhí)行?！　∑髽I(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。　　八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理　　企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。　　六、關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理　　原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。　　五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理　　對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減?！　∷?、關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用?！　《㈥P(guān)于遞延所得的處理　　企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。 　　二○○八年三月二十四日 　　國家稅務(wù)總局辦公廳 2008年3月28日封發(fā)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知國稅函[2009]98號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）自2008年1月1日正式實施，按照新稅法第六十條規(guī)定，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱原稅法）同時廢止。 五、關(guān)于經(jīng)批準的金融企業(yè)工效掛鉤工資稅前扣除問題 　　(一)經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準實行工效掛鉤工資稅前扣除政策的金融企業(yè)，應(yīng)以2006年度工資稅前扣除限額為基數(shù)，按照工資總額增長低于經(jīng)濟效益增長、工資總額增長低于勞動生產(chǎn)率增長原則，計算2007年度工資稅前扣除限額，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)計算過程和材料。 　　(五)金融企業(yè)在申報扣除上述呆賬損失時，必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。 　　,在依法處置其助學(xué)貸款抵押物(質(zhì)押物)及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。 　　(三)金融企業(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。 　　、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財產(chǎn)清償后,仍未能還清的透支款項。 　　，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項。 　　(二)金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。 　　4．銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。 　　、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額。 四、關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問題 　　(一)金融企業(yè)符合下列條件之一的債權(quán)或股權(quán)，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 　　(二)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 　　(一)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知國稅函[2008]264號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　為保證2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利進行，做好企業(yè)所得稅法實施的銜接工作，現(xiàn)就2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補充通知如下：一、關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題　　企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2007〕80號)第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當期應(yīng)納稅所得額?！　?三)匯算清繳數(shù)據(jù)和總結(jié)應(yīng)按時上報至稅務(wù)總局“FTP://所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報送紙制資料。報告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議等。　　(二)及時報送匯算清繳匯總表及總結(jié)報告?！　∷?、做好匯算清繳的各項后續(xù)工作　　2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各級稅務(wù)機關(guān)要認真做好各項后續(xù)工作。該申報表與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅申報表相比，在設(shè)計理念、報表邏輯關(guān)系等方面都有較大變化，為了保證基層稅務(wù)人員和納稅人較好地理解申報表各項內(nèi)容，提高申報質(zhì)量，優(yōu)化服務(wù)，各級稅務(wù)機關(guān)要積極、廣泛地開展內(nèi)部培訓(xùn)和對外宣傳工作，加強對納稅人的輔導(dǎo)，確保新稅法的有效落實。國家稅務(wù)總局已經(jīng)正式下發(fā)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(見國稅發(fā)[2008]101號和國稅函[2008]1081號文件)。目前國家稅務(wù)總局已開發(fā)完成滿足基本功能的電子申報軟件，免費提供給納稅人使用，并向納稅人提供免費遠程電話支持服務(wù)，同時鼓勵納稅人自行選擇符合納稅申報接口的商用申報軟件。各級稅務(wù)機關(guān)要通過匯算清繳工作，認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準確，進一步提高企業(yè)所得稅申報質(zhì)量?！　《?、做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的幾點要求　　(一)提高企業(yè)所得稅納稅申報質(zhì)量，全面落實企業(yè)所得稅年度納稅申報各項制度，提倡電子申報。因此，做好2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作意義重大。分層級建立企業(yè)所得稅管理和反避稅專家人才庫，發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)骨干作用，保持企業(yè)所得稅干部隊伍基本穩(wěn)定。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識?！　　　≡谂嘤?xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。　　通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備足夠的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。　　(三)人才隊伍保障　　　　各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員。升級開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報?！　　　〖涌炱髽I(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標準規(guī)范制定，加強信息采集工作。明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。統(tǒng)一全國企業(yè)所得稅管理數(shù)據(jù)接口標準。增強現(xiàn)有稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。注意加強與外國稅務(wù)當局和有關(guān)國際組織合作，積極開展稅收情報交換，促進稅收征管互助。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴格審核發(fā)票真實性和合法性。基層稅務(wù)機關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。結(jié)合《稅收管理員制度》的修訂，進一步完善企業(yè)所得稅管理的內(nèi)控機制，深化企業(yè)所得稅征管質(zhì)量預(yù)警機制建設(shè)，降低基層執(zhí)法風(fēng)險。縣局要負責(zé)落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，深入開展稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作。省局要強化指導(dǎo)作用，細化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)?！　　　「骷壎悇?wù)機關(guān)要認真落實分層級管理要求，各負其責(zé)。要不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。企業(yè)所得稅和國際稅務(wù)管理部門牽頭，法規(guī)、征管、計統(tǒng)、信息中心、人事、教育等部門相互配合，各負其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。必須進一步統(tǒng)一思想，提高認識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。　　　　要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。繼續(xù)推進行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用?！　　　栏癜凑找?guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度?！　?六)防范避稅　　防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估。疑點問題經(jīng)以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。經(jīng)評估初步認定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象?！　　　⊥ㄟ^比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。研究按行業(yè)設(shè)立全國或省級企業(yè)所得稅納稅評估指標體系。　　　　要全面、及時、準確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息?！　?五)強化評估　　納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告?！　　　∫龑?dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項審計鑒證工作?！　≌J真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準確。引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準確進行年度納稅申報。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因?！　　　∽龊脜R算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。對按照當年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進行。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，發(fā)揮中介機構(gòu)積極作用，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準確性。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法，規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報制度。加強對跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行由稅務(wù)總局牽頭、上下聯(lián)動、國稅和地稅互動的聯(lián)合納稅評估和檢查。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，充分利用國家宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會價格和盈利等分析數(shù)據(jù)、國內(nèi)外大型商業(yè)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)等信息開展關(guān)聯(lián)交易管理。要對大額財產(chǎn)損失實地核查。　　規(guī)范財產(chǎn)損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標準、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴格按規(guī)定審批。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度?！　〖訌娰M用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。嚴格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證?！　　　》中袠I(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣