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正文內(nèi)容

高級(jí)財(cái)務(wù)導(dǎo)論復(fù)習(xí)大綱-文庫(kù)吧資料

2025-04-23 13:10本頁(yè)面
  

【正文】 遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 (售價(jià)大于賬面價(jià)值時(shí))因?yàn)槭墙?jīng)營(yíng)租賃,涉及到的業(yè)務(wù)處理與上述的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)一樣來(lái)處理,不再贅述。借或貸:制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用)貸或借:遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益課本例題P225,例4—5(二)如果售后租回確定的是經(jīng)營(yíng)租賃:會(huì)計(jì)處理將要出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬:借:固定資產(chǎn)清理 出售時(shí)固定資產(chǎn)賬面凈值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值收到銷售款項(xiàng)時(shí):(1)如果售價(jià)是按照當(dāng)日的公允價(jià)值確定的,業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)屬于銷售,售價(jià)與賬面凈值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或支出),不遞延。租賃期內(nèi),遞延收益的分?jǐn)偅喊凑掌骄晗薹ㄔ谧赓U期內(nèi)分?jǐn)?,作為?duì)折舊的調(diào)整。(一)如果售后租回確定的是融資租賃:會(huì)計(jì)處理將要出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬:借:固定資產(chǎn)清理 出售時(shí)固定資產(chǎn)賬面凈值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值收到銷售款項(xiàng)時(shí):因?yàn)榘殉鍪奂白赓U視為兩個(gè)階段,所以此時(shí)的售價(jià)與賬面價(jià)值的差異要在以后的租賃期遞延。如果對(duì)方未續(xù)租也未辦理退租,收取違約金。借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款 課本例題P207,例4—3(二)出租人的會(huì)計(jì)核算租賃開(kāi)始日:確認(rèn)交出資產(chǎn)的價(jià)值及長(zhǎng)期應(yīng)收債權(quán):借:長(zhǎng)期應(yīng)收款—某公司 最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出 (賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額)貸:融資租賃資產(chǎn) 租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入 (資產(chǎn)賬面價(jià)值低于公允價(jià)值的差額) 銀行存款 初始直接費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)融資收益 差額收到租金時(shí):借:銀行存款貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—某公司未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偅簩?shí)際利率法(與未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤愃疲┙瑁何磳?shí)現(xiàn)融資收益貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)期分配的融資收益=(資產(chǎn)的入賬價(jià)值—以前期間已收取的租金+以前期間已分配的融資收益)分配率初始直接費(fèi)用的分配:按照當(dāng)期確認(rèn)的融資收益比例分配。(一)承租人的會(huì)計(jì)核算:租賃開(kāi)始日,確定融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值:借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值較小者未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額(租金總額+期滿購(gòu)買款+擔(dān)保余值)初始直接費(fèi)用:計(jì)入固定資產(chǎn)成本借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)貸:銀行存款支付租金時(shí):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸:銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅翰捎脤?shí)際利率法(注意利率的選擇P209210)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=(資產(chǎn)的入賬價(jià)值—以前期間已支付的租金+以前期間已分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用)分?jǐn)偮事募s成本的處理:發(fā)生的技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)、維修、保險(xiǎn)費(fèi):發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期損益:借:制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用) 貸:銀行存款固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提:直線法(注意折舊期限的選擇P204)每期計(jì)提的折舊=(資產(chǎn)入賬價(jià)值—擔(dān)保余值)/折舊期限借:制造費(fèi)用(或管理費(fèi)用) 貸:累計(jì)折舊或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:應(yīng)付未付的或有租金計(jì)入短期負(fù)債:借:銷售費(fèi)用(或管理費(fèi)用)貸:銀行存款其他應(yīng)付款(未支付時(shí))租賃期滿時(shí):(1)留購(gòu)時(shí):支付購(gòu)買款:借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸:銀行存款 資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬: 借:固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(2)退租時(shí):如果有擔(dān)保余值 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 如果沒(méi)有擔(dān)保余值:借:累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)(3)續(xù)租:不做處理。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:借:管理費(fèi)用 貸:銀行存款或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借:管理費(fèi)用貸:銀行存款 課本例題P198,例4—1(二)出租人會(huì)計(jì)核算:交付資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)收到押金時(shí):借:銀行存款 貸:其他應(yīng)付款返還時(shí)作相反分錄租金收入的處理:在租賃期內(nèi)以直線法按平均年限確認(rèn)為各個(gè)期間的收入。租金支出的處理:在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。(二)核算內(nèi)容(多選題): 租賃期開(kāi)始日出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配;初始費(fèi)用的處理;或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理;相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露六、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露(P221)融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的披露()第四節(jié)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ话惆凑掌骄ǎ?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整(折舊費(fèi)用計(jì)入什么賬戶,分?jǐn)偟牟铑~計(jì)入什么賬戶)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額的處理:(1)售價(jià)如果是直接按照公允價(jià)值確認(rèn)的,差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或支出);(2)否則,差額予以遞延,在租賃期內(nèi)按照支付的租金比例分?jǐn)偅{(diào)整租金費(fèi)用。五、出租人融資租賃業(yè)務(wù)處理(一)賬戶設(shè)置:未實(shí)現(xiàn)融資收益,核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入融資收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。(3)或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算內(nèi)容(,)租賃期開(kāi)始日承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?;租賃資產(chǎn)折舊的處理;履約成本的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理;租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理;相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露四、出租人(專業(yè)租賃公司)融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定(1)在租賃期開(kāi)始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值(計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款),記錄未擔(dān)保余值,差額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。(5)或有租金的處理:發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(4)承租的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)按照規(guī)定時(shí)間計(jì)提折舊。(2)計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí),可供選擇的利率順序依次為:租賃內(nèi)含利率(定義)、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。二、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定(1)在租賃期內(nèi),承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用()。承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(大于或等于90%的)租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。初始直接費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅)處理:直接計(jì)入當(dāng)期損益:“管理費(fèi)用”賬戶或有租金的處理:計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”賬戶應(yīng)付未付的租金形成負(fù)債:作為短期負(fù)債計(jì)入“其他應(yīng)付款”二、出租人的會(huì)計(jì)處理(專門的租賃公司為例)(一)具體規(guī)定:出租人將用作租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)押金的處理:“其他應(yīng)付款”出租資產(chǎn)的處理:(1)出租初始、結(jié)束要作賬面轉(zhuǎn)賬處理(2)出租期間計(jì)提折舊:其他業(yè)務(wù)成本租金的處理:在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)入當(dāng)期損益“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶初始直接費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅)的處理:直接計(jì)入當(dāng)期損益:“管理費(fèi)用”賬戶第三節(jié):一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定:掌握5個(gè)標(biāo)準(zhǔn),滿足其一就可租期屆滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),且所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行駛選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。(多選題)三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(掌握一個(gè)知識(shí)點(diǎn))租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象,研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果(),從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。二、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序(一)租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)(,)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離;融資和融物相結(jié)合:從融資租賃角度看;租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償(二)租賃業(yè)務(wù)的分類(多選題)按租賃目的分類(,)(1)經(jīng)營(yíng)租賃;(2)融資租賃:實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。第四章 復(fù)習(xí)大綱客觀題部分:第一節(jié):一、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展租賃是通過(guò)協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式。關(guān)聯(lián)方交易的類型:以是否發(fā)生為依據(jù)關(guān)聯(lián)方信息的披露(多選題,簡(jiǎn)答題)(1)存在控制關(guān)系的母子公司:無(wú)論是否發(fā)生交易都應(yīng)該披露以下信息:母子公司的名稱;母子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化;母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定:(多選題)該企業(yè)的母公司;該企業(yè)的子公司;與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方;對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方;該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè);該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè);該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或重大影響的其他企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容:(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表和上年度可比期間的利潤(rùn)表;(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。我國(guó)側(cè)重于獨(dú)立觀。不要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。包括:月度、季度、半年度和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。五、分部報(bào)告信息的披露主要報(bào)告形式下披露的信息:分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響時(shí),應(yīng)以地區(qū)分部作為披露分布信息的主要報(bào)告形式,以業(yè)務(wù)分部作為披露分布信息的次要報(bào)告形式。確定種類時(shí)應(yīng)當(dāng)以其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)為依據(jù)。75%的標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算所確定的各報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重是否達(dá)到75%。地區(qū)分部確定考慮的因素(同上):所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性;在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系;經(jīng)營(yíng)的接近程度大??;與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn);外匯管理規(guī)定;外匯風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)分部確定考慮的因素(多選題、簡(jiǎn)答題):各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì);生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì);產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型;銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式;生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。編制基礎(chǔ):企業(yè)一般應(yīng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ),在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,則以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)。第二節(jié):一、分部報(bào)告的概念分部報(bào)告是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè),按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。其中年度報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),年度報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段披露的最重要的報(bào)告。招股說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū)的區(qū)別與聯(lián)系(多選題):相同點(diǎn):編制的主體和發(fā)布的方式以及使用的部分資料相同;區(qū)別:(1)公布時(shí)間不同:招在前,上在后;(2)標(biāo)志不同:招的公布標(biāo)志公司即將上市;上的公布標(biāo)志公司已經(jīng)上市;(3)編制目的不同:招面向一級(jí)市場(chǎng),目的是向社會(huì)公眾募集股份,上面向股票二級(jí)市場(chǎng),目的是宣布其發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。股份有限公司申請(qǐng)股票上市,應(yīng)當(dāng)符合以下條件:(單選題)股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開(kāi)發(fā)行;公司股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元;公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的25%以上,公司股本總額超過(guò)人民幣4億元的,公開(kāi)發(fā)行的股份為10%以上.。上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。股份有限公司是指其全部資本分為等額股份,通過(guò)發(fā)行股票募集資本,股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任,公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織;注冊(cè)資本最低限額為500萬(wàn)元。做題時(shí),會(huì)計(jì)分錄最好分開(kāi)寫(xiě)。 確認(rèn)的損益調(diào)整固定資產(chǎn):計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本(原始價(jià)值)—按稅法規(guī)定截止到報(bào)表日已提的折舊賬面價(jià)值=取得成本(原始價(jià)值)—累計(jì)折舊賬戶余額—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn):(1)自制無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí):計(jì)稅基礎(chǔ)=0; 賬面價(jià)值=資本化的開(kāi)發(fā)支出=開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件開(kāi)始到無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生地總支出
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