【正文】 遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 （售價(jià)大于賬面價(jià)值時(shí)）因?yàn)槭墙?jīng)營(yíng)租賃，涉及到的業(yè)務(wù)處理與上述的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)一樣來(lái)處理，不再贅述。借或貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸或借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益課本例題P225,例4—5（二）如果售后租回確定的是經(jīng)營(yíng)租賃：會(huì)計(jì)處理將要出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)清理 出售時(shí)固定資產(chǎn)賬面凈值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值收到銷售款項(xiàng)時(shí)：（1）如果售價(jià)是按照當(dāng)日的公允價(jià)值確定的，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)屬于銷售，售價(jià)與賬面凈值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或支出），不遞延。租賃期內(nèi)，遞延收益的分?jǐn)偅喊凑掌骄晗薹ㄔ谧赓U期內(nèi)分?jǐn)?，作為?duì)折舊的調(diào)整。（一）如果售后租回確定的是融資租賃：會(huì)計(jì)處理將要出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)清理 出售時(shí)固定資產(chǎn)賬面凈值累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值收到銷售款項(xiàng)時(shí)：因?yàn)榘殉鍪奂白赓U視為兩個(gè)階段，所以此時(shí)的售價(jià)與賬面價(jià)值的差異要在以后的租賃期遞延。如果對(duì)方未續(xù)租也未辦理退租，收取違約金。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款 課本例題P207,例4—3（二）出租人的會(huì)計(jì)核算租賃開(kāi)始日：確認(rèn)交出資產(chǎn)的價(jià)值及長(zhǎng)期應(yīng)收債權(quán)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—某公司 最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出 （賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn) 租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入 （資產(chǎn)賬面價(jià)值低于公允價(jià)值的差額） 銀行存款 初始直接費(fèi)用 未實(shí)現(xiàn)融資收益 差額收到租金時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—某公司未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偅簩?shí)際利率法（與未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤愃疲┙瑁何磳?shí)現(xiàn)融資收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)期分配的融資收益=（資產(chǎn)的入賬價(jià)值—以前期間已收取的租金+以前期間已分配的融資收益）分配率初始直接費(fèi)用的分配：按照當(dāng)期確認(rèn)的融資收益比例分配。（一）承租人的會(huì)計(jì)核算：租賃開(kāi)始日，確定融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日資產(chǎn)公允價(jià)值較小者未確認(rèn)融資費(fèi)用 差額貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（租金總額+期滿購(gòu)買款+擔(dān)保余值）初始直接費(fèi)用：計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅翰捎脤?shí)際利率法（注意利率的選擇P209210）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用當(dāng)期分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=（資產(chǎn)的入賬價(jià)值—以前期間已支付的租金+以前期間已分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用）分?jǐn)偮事募s成本的處理：發(fā)生的技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)、維修、保險(xiǎn)費(fèi)：發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期損益：借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：銀行存款固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提：直線法（注意折舊期限的選擇P204）每期計(jì)提的折舊=（資產(chǎn)入賬價(jià)值—擔(dān)保余值）/折舊期限借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用） 貸：累計(jì)折舊或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：應(yīng)付未付的或有租金計(jì)入短期負(fù)債：借：銷售費(fèi)用（或管理費(fèi)用）貸：銀行存款其他應(yīng)付款（未支付時(shí)）租賃期滿時(shí)：（1）留購(gòu)時(shí)：支付購(gòu)買款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬： 借：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（2）退租時(shí)：如果有擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 如果沒(méi)有擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（3）續(xù)租：不做處理。發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用貸：銀行存款 課本例題P198,例4—1（二）出租人會(huì)計(jì)核算：交付資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)—出租資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)—自有資產(chǎn)收到押金時(shí)：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款返還時(shí)作相反分錄租金收入的處理：在租賃期內(nèi)以直線法按平均年限確認(rèn)為各個(gè)期間的收入。租金支出的處理：在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。（二）核算內(nèi)容（多選題）： 租賃期開(kāi)始日出租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配；初始費(fèi)用的處理；或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理；相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露六、融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告上的列示與披露（P221）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示融資租賃業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上的披露（）第四節(jié)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，按照資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ话惆凑掌骄ǎ?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整（折舊費(fèi)用計(jì)入什么賬戶，分?jǐn)偟牟铑~計(jì)入什么賬戶）售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面凈值之間的差額的處理：（1）售價(jià)如果是直接按照公允價(jià)值確認(rèn)的，差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或支出）；（2）否則，差額予以遞延，在租賃期內(nèi)按照支付的租金比例分?jǐn)偅{(diào)整租金費(fèi)用。五、出租人融資租賃業(yè)務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置：未實(shí)現(xiàn)融資收益，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入融資收入或利息收入的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（3）或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。三、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算內(nèi)容（，）租賃期開(kāi)始日承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；租賃資產(chǎn)折舊的處理；履約成本的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理；租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理；相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露四、出租人（專業(yè)租賃公司）融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值（計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款），記錄未擔(dān)保余值，差額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。（5）或有租金的處理：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（4）承租的固定資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)按照規(guī)定時(shí)間計(jì)提折舊。（2）計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，可供選擇的利率順序依次為：租賃內(nèi)含利率（定義）、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。二、承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定（1）在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（）。承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于或等于90%的）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。初始直接費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅）處理：直接計(jì)入當(dāng)期損益：“管理費(fèi)用”賬戶或有租金的處理：計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”賬戶應(yīng)付未付的租金形成負(fù)債：作為短期負(fù)債計(jì)入“其他應(yīng)付款”二、出租人的會(huì)計(jì)處理（專門的租賃公司為例）（一）具體規(guī)定：出租人將用作租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)押金的處理：“其他應(yīng)付款”出租資產(chǎn)的處理：（1）出租初始、結(jié)束要作賬面轉(zhuǎn)賬處理（2）出租期間計(jì)提折舊：其他業(yè)務(wù)成本租金的處理：在租賃期內(nèi)按直線法計(jì)入當(dāng)期損益“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶初始直接費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅）的處理：直接計(jì)入當(dāng)期損益：“管理費(fèi)用”賬戶第三節(jié)：一、融資租賃業(yè)務(wù)的判定：掌握5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一就可租期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行駛選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（多選題）三、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（掌握一個(gè)知識(shí)點(diǎn)）租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果（），從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。二、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序（一）租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（，）租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和所有權(quán)分離；融資和融物相結(jié)合：從融資租賃角度看；租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償（二）租賃業(yè)務(wù)的分類（多選題）按租賃目的分類（，）（1）經(jīng)營(yíng)租賃；（2）融資租賃：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。第四章 復(fù)習(xí)大綱客觀題部分：第一節(jié)：一、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展租賃是通過(guò)協(xié)議由資產(chǎn)的所有者將其使用權(quán)讓渡另一方以獲得租金報(bào)酬的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式。關(guān)聯(lián)方交易的類型：以是否發(fā)生為依據(jù)關(guān)聯(lián)方信息的披露（多選題，簡(jiǎn)答題）（1）存在控制關(guān)系的母子公司：無(wú)論是否發(fā)生交易都應(yīng)該披露以下信息：母子公司的名稱；母子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定：（多選題）該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員以及與其關(guān)系密切的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或重大影響的其他企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表和上年度可比期間的利潤(rùn)表；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。我國(guó)側(cè)重于獨(dú)立觀。不要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。包括：月度、季度、半年度和年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。五、分部報(bào)告信息的披露主要報(bào)告形式下披露的信息：分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債。當(dāng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響時(shí)，應(yīng)以地區(qū)分部作為披露分布信息的主要報(bào)告形式，以業(yè)務(wù)分部作為披露分布信息的次要報(bào)告形式。確定種類時(shí)應(yīng)當(dāng)以其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)為依據(jù)。75%的標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算所確定的各報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重是否達(dá)到75%。地區(qū)分部確定考慮的因素（同上）：所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性；在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系；經(jīng)營(yíng)的接近程度大??；與某一特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；外匯管理規(guī)定；外匯風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)分部確定考慮的因素（多選題、簡(jiǎn)答題）：各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)；產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式；生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。編制基礎(chǔ)：企業(yè)一般應(yīng)以其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)，在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，則以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)。第二節(jié)：一、分部報(bào)告的概念分部報(bào)告是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分編報(bào)的有關(guān)各組成部分收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債等信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。其中年度報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，年度報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段披露的最重要的報(bào)告。招股說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū)的區(qū)別與聯(lián)系（多選題）：相同點(diǎn)：編制的主體和發(fā)布的方式以及使用的部分資料相同；區(qū)別：（1）公布時(shí)間不同：招在前，上在后；（2）標(biāo)志不同：招的公布標(biāo)志公司即將上市；上的公布標(biāo)志公司已經(jīng)上市；（3）編制目的不同：招面向一級(jí)市場(chǎng)，目的是向社會(huì)公眾募集股份，上面向股票二級(jí)市場(chǎng)，目的是宣布其發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。股份有限公司申請(qǐng)股票上市，應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（單選題）股票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開(kāi)發(fā)行；公司股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元；公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的25%以上，公司股本總額超過(guò)人民幣4億元的，公開(kāi)發(fā)行的股份為10%以上.。上市公司是指其股票在證券交易所掛牌交易的股份有限公司。股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，通過(guò)發(fā)行股票募集資本，股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織；注冊(cè)資本最低限額為500萬(wàn)元。做題時(shí)，會(huì)計(jì)分錄最好分開(kāi)寫(xiě)。 確認(rèn)的損益調(diào)整固定資產(chǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本（原始價(jià)值）—按稅法規(guī)定截止到報(bào)表日已提的折舊賬面價(jià)值=取得成本（原始價(jià)值）—累計(jì)折舊賬戶余額—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)：（1）自制無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)=0； 賬面價(jià)值=資本化的開(kāi)發(fā)支出=開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件開(kāi)始到無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生地總支出