【正文】 對(duì)每一道工序之后的加工零件進(jìn)行檢驗(yàn)，以保證產(chǎn)品質(zhì)量。同時(shí)在粗加工階段后安排熱處理工序，熱處理工序需要外協(xié)。外貿(mào)加工中心生產(chǎn)原料由外方根據(jù)生產(chǎn)進(jìn)度運(yùn)來，產(chǎn)成品完工后直接發(fā)往外方，有可能做短暫存放。此外還有調(diào)度室、主任辦公室等，工作人員少，多是綜合性任務(wù)。外貿(mào)加工中心下屬包括一個(gè)粗加工車間（簡稱一工段）和精加工車間（簡稱二工段）和其他附屬的輔助部門，一工段主要負(fù)責(zé)毛坯加工，主要設(shè)備是普通的機(jī)加設(shè)備，二工段主要負(fù)責(zé)零件的半精加工和精加工任務(wù)，設(shè)備都是數(shù)控設(shè)備。某集團(tuán)公司外貿(mào)生產(chǎn)中心是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營實(shí)體，主要承擔(dān)外貿(mào)零件的轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，年生產(chǎn)額約為300萬美元。作業(yè)成本法的實(shí)施是企業(yè)決策信息化的一部分，本文提供了一個(gè)在企業(yè)信息化環(huán)境下作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的案例。鐵路部門的作業(yè)成本核算系統(tǒng)已可實(shí)現(xiàn)鐵路客貨運(yùn)作業(yè)成本計(jì)算及其組合計(jì)算，貨運(yùn)任意兩點(diǎn)、26個(gè)品類、可選車種下的變動(dòng)成本、總成本、單位成本、車輛公里成本、列車公里成本計(jì)算，客運(yùn)1000趟客車變動(dòng)成本、總成本、單位成本、車輛公里成本和列車公里成本計(jì)算，客運(yùn)新開列車成本的初步計(jì)算功能，面對(duì)不同的客貨運(yùn)高峰與低谷期，可以采取更為靈活的車次和票價(jià)的調(diào)整策略。通過分析，把鐵路運(yùn)輸?shù)淖鳂I(yè)分成發(fā)送作業(yè)、運(yùn)行作業(yè)、達(dá)到作業(yè)、行包作業(yè)幾個(gè)類別，發(fā)送作業(yè)包括車站發(fā)送作業(yè)、取車調(diào)車作業(yè)，運(yùn)行作業(yè)包括機(jī)車作業(yè)、客車車輛作業(yè)、列車服務(wù)作業(yè)、工務(wù)作業(yè)、信號(hào)作業(yè)、車站運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，到達(dá)作業(yè)包括車站到達(dá)作業(yè)、送車調(diào)車作業(yè)，行包作業(yè)包括行包到達(dá)發(fā)送作業(yè)、中轉(zhuǎn)作業(yè)，以點(diǎn)到點(diǎn)運(yùn)輸為成本對(duì)象。這些投入產(chǎn)生了始發(fā)站作業(yè)、正線運(yùn)輸、編組、調(diào)車、終點(diǎn)站作業(yè)和其他服務(wù)。這些特點(diǎn)決定了鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算適合采用作業(yè)成本法。另外，正確的成本信息對(duì)于銷售的決策也有重要的影響，根據(jù)作業(yè)成本信息以及市場行情，企業(yè)修訂了部分產(chǎn)品的價(jià)格。通過對(duì)成本信息的分析，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測、修理和運(yùn)輸作業(yè)不增加顧客價(jià)值，這些作業(yè)的執(zhí)行人員歸屬一個(gè)分廠管理，但是人員分布在各個(gè)車間，通過作業(yè)分析，發(fā)現(xiàn)大量的人力資源的冗余，根據(jù)分析，可以裁減一半的人員，并減少相關(guān)的資源支出。根據(jù)企業(yè)的工藝流程，確定了32個(gè)作業(yè)，以及各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因主要是人工工時(shí)，其他作業(yè)動(dòng)因有運(yùn)輸距離、準(zhǔn)備次數(shù)、零件種類數(shù)、訂單數(shù)、機(jī)器小時(shí)，客戶數(shù)，通過計(jì)算，發(fā)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本法的成本扭曲：%。作業(yè)成本法在中國還是一個(gè)新鮮事物，對(duì)于作業(yè)成本法在中國企業(yè)的應(yīng)用還有很多的課題需要研究，一些課題超出了作業(yè)成本法本身的范圍，如作業(yè)成本法與現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)問題，如何處理作業(yè)成本法實(shí)施中的主觀因素，作業(yè)成本實(shí)施與組織的相互影響問題等都有待深入研究，這些問題需要通過實(shí)施應(yīng)用來驗(yàn)證分析。面向戰(zhàn)略決策的實(shí)施通常只劃分幾個(gè)大的作業(yè)，實(shí)施相對(duì)簡單，面向戰(zhàn)術(shù)決策的實(shí)施通常劃分作業(yè)詳細(xì)，作業(yè)數(shù)目較多。作業(yè)成本法追求一定程度的準(zhǔn)確性，更追求成本信息的決策相關(guān)性，即成本信息對(duì)管理和企業(yè)決策有用。 作業(yè)成本法的實(shí)施遵循成本效益原則，對(duì)一些不重要的成本項(xiàng)目可能簡化處理，因此作業(yè)成本法并不計(jì)算精確的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的實(shí)施必須為企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)。一些文獻(xiàn)介紹作業(yè)成本法時(shí)，突出了作業(yè)成本信息與傳統(tǒng)成本信息在產(chǎn)品成本結(jié)果上的差異，以說明作業(yè)成本的應(yīng)用效果，使得讀者認(rèn)為作業(yè)成本的主要目的是改變傳統(tǒng)成本的成本扭曲，實(shí)際上這僅僅是作業(yè)成本最基本的功能。對(duì)作業(yè)成本法的不正確認(rèn)識(shí)對(duì)于作業(yè)成本的介紹已經(jīng)很多，介紹的角度和目的不同，可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)作業(yè)成本的理解出現(xiàn)偏差。（4） 當(dāng)前國家大力推行企業(yè)信息化工程，企業(yè)借助信息化實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的管理，能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本提供數(shù)據(jù)支持，為作業(yè)成本的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2） 低成本是我國企業(yè)參與國際國內(nèi)競爭的主要武器，面對(duì)激烈多變的市場環(huán)境，正確的成本信息、與決策相關(guān)的成本信息能夠幫助企業(yè)做出正確的決策，企業(yè)有對(duì)作業(yè)成本的客觀需要。盡快開發(fā)適合中國企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，使得實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化信息化并加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成是解決實(shí)施問題的關(guān)鍵。（5） 缺乏實(shí)施工具 作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件的支持，國外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，國內(nèi)還沒有成熟的軟件工具。（4） 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取 作業(yè)成本實(shí)施需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù), 我國大多數(shù)企業(yè)管理不規(guī)范，數(shù)據(jù)的采集是一個(gè)難點(diǎn)。因?yàn)樽鳂I(yè)成本必須清楚企業(yè)的運(yùn)作過程，作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)都需要全員參與。這可能與企業(yè)的體制有關(guān)，也與對(duì)作業(yè)成本的了解和理解有關(guān)，這與作業(yè)成本在中國的應(yīng)用和發(fā)展水平是相適應(yīng)的。（1） 實(shí)施責(zé)任主體不明 作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，國內(nèi)企業(yè)大多沒有管理會(huì)計(jì)這一職位和相關(guān)部門，其功能分散在各個(gè)部門中，導(dǎo)致作業(yè)成本的實(shí)施可能無主管部門，可能出現(xiàn)人人有責(zé)人人都不負(fù)責(zé)的情況；（2） 企業(yè)高層認(rèn)同 企業(yè)高層的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的關(guān)鍵。作業(yè)成本理論雖然先進(jìn)，如果不能夠成功實(shí)施則不能發(fā)揮作業(yè)成本的先進(jìn)性。但是作業(yè)成本的宣傳普及還不夠，目前的研究主要集中在大學(xué)，還沒有在企業(yè)擴(kuò)展開來。公司內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)是使用作業(yè)成本法信息最多的部門，其他按照使用頻率依次為生產(chǎn)部門、產(chǎn)品管理、工程設(shè)計(jì)和銷售部門，應(yīng)用最多的領(lǐng)域包括生產(chǎn)加工、產(chǎn)品定價(jià)、零部件設(shè)計(jì)和確立戰(zhàn)略重點(diǎn)。伴隨企業(yè)的運(yùn)行，作業(yè)成本的運(yùn)行、解釋和行動(dòng)是一個(gè)循環(huán)的過程。如提高作業(yè)效率，考核組織和員工，改變作業(yè)的執(zhí)行方式，消除無價(jià)值的作業(yè)。（5） 作業(yè)成本運(yùn)行在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。（3） 建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的確定，包括他們的分類，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對(duì)象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。國外作業(yè)成本實(shí)施時(shí)一般由企業(yè)內(nèi)部的人員和外部的專業(yè)咨詢?nèi)藛T組成專門實(shí)施小組，外部專業(yè)的咨詢?nèi)藛T具有作業(yè)成本的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得實(shí)施可以借鑒其他實(shí)施的成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)。實(shí)施范圍是作業(yè)成本的實(shí)施的部門，作業(yè)成本可以在全企業(yè)實(shí)施也可以在獨(dú)立核算的部門實(shí)施，作業(yè)成本的實(shí)施主體必須明確。作業(yè)成本法實(shí)施步驟作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。于是，利用作業(yè)成本信息進(jìn)行預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、進(jìn)行顧客盈利性分析等應(yīng)用紛紛出現(xiàn)。作業(yè)成本法開發(fā)的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計(jì)算制度對(duì)成本的扭曲，但是后來，開發(fā)的結(jié)果卻逐漸偏離了解決成本扭曲問題的本意。而傳統(tǒng)成本則相反，它有固定的模式，雖然也有分批法、分步法和品種法等不同成本核算方法，但是并未考慮企業(yè)的實(shí)際需求和目的，企業(yè)必須選擇一種成本核算方法。從表1 表2 可以看出這樣一個(gè)特點(diǎn)：傳統(tǒng)成本與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)，作業(yè)成本與企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系緊密。應(yīng)用作業(yè)成本信息，可以對(duì)材料采購、產(chǎn)品包裝以及質(zhì)量控制等作業(yè)的成本進(jìn)行分析，這種成本信息對(duì)管理的幫助是顯而易見的。表1傳統(tǒng)成本計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量10000200004000單位成本207302126表2作業(yè)成本計(jì)算結(jié)果產(chǎn)品x產(chǎn)品y產(chǎn)品z直接材料500000180000