【正文】 司批準(zhǔn)實(shí)行作業(yè)成本法100%54%14%14%2%16%美國匹茲堡大學(xué)1998年的調(diào)查顯示美國作業(yè)成本法的應(yīng)用情況如下：圖2作業(yè)成本的應(yīng)用情況香港1999年調(diào)查作業(yè)成本在香港的應(yīng)用狀況如下圖所示：圖3作業(yè)成本在香港的應(yīng)用情況作業(yè)成本的應(yīng)用已經(jīng)由最初的美國加拿大和英國向澳洲、亞洲和歐洲擴(kuò)展，在行業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域方面，也有最初的制造行業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、零售業(yè)、金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生等公共品部門，甚至出現(xiàn)了在政府部門和教育部門的應(yīng)用。作業(yè)成本法于1994年介紹到國內(nèi)，目前處于理論研究階段，還沒有開始大規(guī)模的應(yīng)用，出現(xiàn)了一系列的試點(diǎn)案例，如西安農(nóng)機(jī)廠的實(shí)施案例、廈門三德興公司的實(shí)施案例，在鐵路部門的實(shí)施案例等，出版了有關(guān)作業(yè)成本的專著。推廣難點(diǎn)與發(fā)展?jié)摿εc傳統(tǒng)成本法不同，作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系，必須結(jié)和企業(yè)的實(shí)際實(shí)施。目前作業(yè)成本在國內(nèi)實(shí)施主要有以下難點(diǎn)。我國企業(yè)對(duì)作業(yè)成本的認(rèn)同與西方國家企業(yè)的認(rèn)同的存在較大差距。（3） 組織行為阻力 作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施。另外實(shí)施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免的導(dǎo)致對(duì)個(gè)人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個(gè)人可能會(huì)抵制作業(yè)成本的實(shí)施。在不影響實(shí)施目標(biāo)的前提下，盡量采取容易獲取的數(shù)據(jù)或者已經(jīng)有的數(shù)據(jù)，會(huì)大大減少實(shí)施成本。沒有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都是困難。作業(yè)成本法雖然具有較大的實(shí)施困難，但是也有巨大的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1） 首先作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上優(yōu)于傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本的巨大缺陷是作業(yè)成本得以發(fā)展的根本原因，使得作業(yè)成本具有廣闊的需求。（3） 傳統(tǒng)成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業(yè)的目標(biāo)，作業(yè)成本從一開始就考慮企業(yè)的實(shí)施目標(biāo)和范圍，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況實(shí)施，并把成本核算與成本信息分析和應(yīng)用結(jié)合起來，直至采取改善行動(dòng)，為企業(yè)提供一個(gè)整體的解決方案。（5） 一些非制造行業(yè)的成本核算與控制比較復(fù)雜，如電信行業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)輸部門、醫(yī)療行業(yè)的成本核算與控制，沒有通用的規(guī)律可循，傳統(tǒng)成本對(duì)此無能為力，作業(yè)成本作為個(gè)性化的成本核算方法可以大有作為，作業(yè)成本法可能在這些行業(yè)取得突破，最先實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的應(yīng)用。以下是對(duì)作業(yè)成本法的不正確的認(rèn)識(shí)：（1） 作業(yè)成本法的實(shí)施目的是為了改變成本扭曲。作業(yè)成本的實(shí)施是根據(jù)企業(yè)確定的實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行的，它可能用于對(duì)生產(chǎn)過程的分析與優(yōu)化，也可能用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績的考核。（2） 作業(yè)成本法是精確的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本哲理是：模糊的正確好于絕對(duì)的錯(cuò)誤。（3） 作業(yè)成本體系龐大，實(shí)施太難 作業(yè)成本法的實(shí)施，不同的目的有不同的實(shí)施規(guī)模。企業(yè)可以采取由簡到難、由局部到全面的漸進(jìn)實(shí)施方法，并在運(yùn)行中優(yōu)化完善。應(yīng)用案例某農(nóng)機(jī)廠作業(yè)成本法實(shí)施案例 該企業(yè)是典型的國有企業(yè)，屬多品種小批量生產(chǎn)模式，產(chǎn)品以銷定產(chǎn)，傳統(tǒng)成本法下制造費(fèi)用超過人工費(fèi)用的200%，成本控制不力，企業(yè)決定實(shí)施作業(yè)成本法。根據(jù)作業(yè)成本法提供的信息，為加強(qiáng)成本控制，針對(duì)每個(gè)作業(yè)制定目標(biāo)成本，使得目標(biāo)成本可以細(xì)化到班組，增加了成本控制的有效性。通過分析，運(yùn)輸作業(yè)由各個(gè)車間分別提供，但是都存在能力剩余，將運(yùn)輸作業(yè)集中管理，可以減少三四臺(tái)叉車。鐵路運(yùn)輸部門作業(yè)成本法實(shí)施案例 鐵路運(yùn)輸部門的成本核算具有以下特點(diǎn)：（1）共同成本占運(yùn)輸成本的比重較大；（2）客貨運(yùn)輸成本大多混合；（3）費(fèi)用的發(fā)生期與收益期不匹配；（4）資金成本數(shù)額較大。鐵路運(yùn)輸是許多中間活動(dòng)的集合體，鐵路進(jìn)行投資，配置線路、信號(hào)設(shè)備、機(jī)車、車輛、編組站和樞紐等，并使用必要的材料、燃料、電力和勞動(dòng)力。把這些中間作業(yè)結(jié)合起來，有償提供給旅客或貨主，就形成一點(diǎn)到一點(diǎn)的運(yùn)輸，鐵路運(yùn)輸成本的計(jì)算也就是點(diǎn)到點(diǎn)運(yùn)輸成本的計(jì)算。建立了作業(yè)成本核算體系。通過加強(qiáng)成本核算與控制，層層落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制，1999年鐵路部門實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)扭虧為盈。案例表明，在作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)中，作業(yè)數(shù)量可以很多，并且數(shù)據(jù)采集不是難點(diǎn)。外貿(mào)加工中心主要生產(chǎn)噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)的回轉(zhuǎn)體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，自實(shí)行外貿(mào)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)以來，外貿(mào)加工中心由于注重生產(chǎn)質(zhì)量，與外方合作在不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)任務(wù)相當(dāng)飽滿。此外，外貿(mào)加工中心還包括一個(gè)工具室、工藝室、檢驗(yàn)室，工具室主要管理工具工裝，兼管理原材料和產(chǎn)成品（這方面的管理工作很少）；工藝室負(fù)責(zé)車間的工藝設(shè)計(jì)與修改，檢驗(yàn)室負(fù)責(zé)所有的檢驗(yàn)，由于生產(chǎn)任務(wù)重，產(chǎn)品質(zhì)量要求高，實(shí)行全檢，檢驗(yàn)室任務(wù)繁重。沒有設(shè)備管理部門，設(shè)備管理有集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。雖然外貿(mào)加工中心生產(chǎn)的零件品種多，但是都是回轉(zhuǎn)體零件，具有大致相同的工藝流程，一般的零件的工藝是：從總體上，零件加工可以劃分成粗加工、半精加工、精加工三個(gè)階段。在重要工序或者加工階段完成之后，安排進(jìn)行輔助工序，輔助工序包括纖維組織檢驗(yàn)、磁力探傷、熒光檢驗(yàn)、腐蝕檢驗(yàn)等各種檢驗(yàn)措施和洗滌去毛刺等輔助工序。1999年外貿(mào)加工中心實(shí)施CIMS工程，CIMS工程包括三個(gè)分系統(tǒng)：工程設(shè)計(jì)制造分系統(tǒng)（EDMS）、管理信息分系統(tǒng)（MIS）和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)（DB/NET）。在一期CIMS工程成功實(shí)施的基礎(chǔ)上，決定結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用試點(diǎn)。目前采用的成本核算方法是品種法，月末核算各種不同產(chǎn)品的成本，企業(yè)成本管理存在以下不足： 1． 目前的成本核算工作主要?jiǎng)澐殖蓛蓧K：一是生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，主要是統(tǒng)計(jì)材料領(lǐng)料情況和工時(shí)消耗，二是成本核算，計(jì)算出最終產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是制定轉(zhuǎn)包生產(chǎn)價(jià)格的重要依據(jù)，現(xiàn)有的成本核算核算口徑只局限于生產(chǎn)過程，不僅低估了成本，而且由于外貿(mào)加工中心的設(shè)備先進(jìn)技術(shù)含量高，制造費(fèi)用數(shù)額較大，使得產(chǎn)品成本信息的正確性值得懷疑。4． 傳統(tǒng)的成本核算方法計(jì)算速度慢，不能及時(shí)提供成本信息。5． 企業(yè)的成本沒有與個(gè)人的績效掛鉤，是無法開展成本控制措施的主要原因，無法應(yīng)用成本信息對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行考核。針對(duì)企業(yè)當(dāng)前的成本管理情況，外貿(mào)加工中心確定了實(shí)施作業(yè)成本法的目的：1． 加強(qiáng)主要生產(chǎn)過程的成本核算，正確計(jì)算產(chǎn)品成本。3． 充分利用成本信息，加強(qiáng)企業(yè)的成本分析控制和考核，加強(qiáng)企業(yè)的定價(jià)決策以及其他相關(guān)的管理決策。作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)成本核算范圍：包括外貿(mào)加工中心所有的生產(chǎn)管理成本。外貿(mào)加工中心所有發(fā)生的成本都應(yīng)該記入產(chǎn)品成本。組織結(jié)構(gòu)：,由于外貿(mào)加工中心比較小，組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是扁平的關(guān)系，車間主任直接領(lǐng)導(dǎo)各個(gè)室的工作，沒有組織結(jié)構(gòu)之間的層次關(guān)系。 外貿(mào)加工中心組織結(jié)構(gòu)組織單位人數(shù)說明調(diào)度室2工藝室10核算室3主任辦公室3工具室2檢驗(yàn)室10數(shù)控編程組3粗加工20 精加工45 作業(yè)設(shè)計(jì)作業(yè)設(shè)計(jì)是作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)的核心。作業(yè)設(shè)計(jì)應(yīng)該避免兩個(gè)極端：作業(yè)數(shù)量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且造成實(shí)施困難，引起分析的紊亂；作業(yè)數(shù)量太少：難以揭示作業(yè)改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不能滿足企業(yè)實(shí)施ABC考核與分析的目標(biāo)。同時(shí)，在MIS系統(tǒng)的計(jì)劃調(diào)度中，對(duì)于車間的加工能力按照工作中心進(jìn)行計(jì)量、調(diào)度和派工。以工作中心的工作作為作業(yè)能方便考核，并能實(shí)現(xiàn)從管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取。根據(jù)作業(yè)成本的組織結(jié)構(gòu)，確定整個(gè)組織和管理系統(tǒng)的作業(yè)：： 作業(yè)定義作業(yè)名稱層次動(dòng)因?qū)?yīng)組織機(jī)構(gòu)單檢