【正文】 基金——在建工程　　同時：　　借：其他支出——利息支出　　　　貸：銀行存款　　，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　同時：　　借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程　　　　貸：在建工程　?。ǘ┰O(shè)備安裝　　　　借：在建工程　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程　　同時：　　借：事業(yè)支出　　　　經(jīng)營支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　　　　　融資租入需要安裝的設(shè)備　　借：在建工程　　　　貸：長期應(yīng)付款　　非流動資產(chǎn)基金——在建工程　　同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費等：　　借：事業(yè)支出　　　　經(jīng)營支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　　　借：在建工程　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程　　同時：　　借：事業(yè)支出　　　　經(jīng)營支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　同時：　　借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程　　　　貸：在建工程　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。　　中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算?！　?511在建工程　　一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實際成本?！　”P盈的固定資產(chǎn)：　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　?。ǘ┍P虧或者報廢、毀損的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：固定資產(chǎn)　　報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　提示：　　處置報廢、毀損固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費用，以及處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　τ诎l(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理?！　。瑧?yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入固定資產(chǎn)成本　　借：事業(yè)支出　　　　經(jīng)營支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　?。ㄈ﹫蠼?jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：　　、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：固定資產(chǎn)　　實際出售、調(diào)出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：　　借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費，以及出售價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　。?）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)：　　借：固定資產(chǎn)[不需安裝]　　　　在建工程[需安裝]　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程　?。?）按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┡c固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：　　、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。　?。?）融資租入的固定資產(chǎn)：　　借：固定資產(chǎn)[不需安裝]　　　　在建工程[需安裝]　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程　　（2）同時，按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等：　　借：事業(yè)支出　　　　經(jīng)營支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　（3）定期支付租金時，按照支付的租金金額：　　借：事業(yè)支出　　　　經(jīng)營支出　　　　貸：銀行存款　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　同時：　　借：長期應(yīng)付款　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。　　、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)　　成本：　　按照原固定資產(chǎn)賬面余額加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面余額后的金額確定?！　。?）購入鍋爐驗收并交付安裝時：　　借：在建工程——鍋爐安裝工程　　　　183 000　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程　　　　183 000　?。?）支付安裝費用時：　　借：在建工程——鍋爐安裝　　　　　　12 000　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程　　　12 000　?。?）按購入發(fā)票和安裝費發(fā)票金額：　　借：事業(yè)支出——基本支出（公用支出）　195 000　　　　貸：公共財政預(yù)算撥款　　　　　　　　183 000　　　　　　零余額賬戶用款額度　　　　　　　 12 000　?。?）安裝完畢交付使用時：　　借：固定資產(chǎn)——通用設(shè)備　　　　　　195 000　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　195 000　　同時：　　借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程　195 000　　　　貸：在建工程——安裝工程　　　195 000　　，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。鍋爐運回采用發(fā)包方式交付安裝，合同約定的安裝費總額12 000元，通過零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付。　　借：固定資產(chǎn)——動植物　　　　　　　17 000　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　17 000　　同時：　　借：事業(yè)支出——基本支出（公用支出）　17 000　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　17 000　?。?）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。桂花樹運回驗收并栽培，共發(fā)生運費及栽培費2 000元?！　∫砸还P款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本?！∥濉①~務(wù)處理　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬?！　〕鲎狻⒊鼋璧墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記?！　。ㄋ模┲行W(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進行登記。　?。ǘτ趹?yīng)用軟件　　如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；　　如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算?！　《?、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：　　房屋及構(gòu)筑物；　　專用設(shè)備；　　通用設(shè)備；　　文物和陳列品；　　圖書、檔案；　　家具、用具、裝具及動植物?！　」潭ㄙY產(chǎn)——是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！　∫载泿刨Y金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本：　　借：長期投資　　　　貸：銀行存款　　同時，按照投資成本金額：　　借：事業(yè)基金　　　　貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入——投資收益　　　　借：銀行存款　　　　貸：長期投資　　其他收入——投資收益　　同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：　　借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資　　　　貸：事業(yè)基金　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的長期投資成本?！　?，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。發(fā)生相關(guān)稅費3 000元，全部款項用銀行存款支付?！　∷?、賬務(wù)處理　　（一）長期股權(quán)投資　　，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本作為投資成本?！　《?、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資?！　?401長期投資△　　一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實際成本。　　，按照確定的入賬價值：　　借：存貨　　　　貸：其他收入　　（二）盤虧或者報廢、毀損的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　貸：存貨　　報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額：　　借：其他支出　　　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　提示：　　處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目?！　τ诎l(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理?！　√崾荆旱椭狄缀钠返某杀居陬I(lǐng)用時一次攤銷?！　〗邮芫栀?、無償調(diào)入的存貨驗收入庫：　　借：存貨　　　　貸：銀行存款（相關(guān)稅費、運輸費）　　　　　　其他收入　　按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額：　　借：存貨　　　　貸：其他收入　　按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等：　　借：其他支出　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┐尕浽诎l(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。　　　　成本包括：　　購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進行明細核算?！　“ǎ骸　「黝惒牧?、燃料、消耗物資和低值易耗品等?！　?301存貨　　一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實際成本?！　『虽N的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記?！　√崾荆骸　箐N數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算?！　∪?、賬務(wù)處理　　（一）發(fā)生其他各項應(yīng)收及暫付款項　　借：其他應(yīng)收款　　　　貸：銀行存款　　　　　　庫存現(xiàn)金　?。ǘ┦栈仄渌黜棏?yīng)收及暫付款項時　　借：庫存現(xiàn)金　　銀行存款　　　　貸：其他應(yīng)收款　?。ㄈ┲行W(xué)校內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。　　如：　　職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。　　【例題】　　某中小學(xué)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一筆三年前應(yīng)收A單位的款項50000元，因?qū)Ψ絾挝灰呀?jīng)解散，無法再收回?！　『虽N的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細核算?！　?212應(yīng)收賬款　　一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。　?。ǘ┴斦跈?quán)支付年度終了　　　　借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　，根據(jù)未下達的用款額度：　　借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）　　　　貸：公共財政預(yù)算撥款　　政府性基金預(yù)算撥款　　，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）　?。骸　〗瑁毫阌囝~賬戶用款額度　　　　貸：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）?！　《⒃O(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算?？铐椡ㄟ^銀行支付?！　∷摹①~務(wù)處理　?。ㄒ唬┤〉谩　“凑掌鋵嶋H成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本：　　借：短期投資　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┒唐谕顿Y持有期間收到利息　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入——投資收益　　（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資　　其他收入——投資收益　　五、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校持有的短期投資成本?！　《⒅行W(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，義務(wù)教育階段不得對外投資?！　?101短期投資△　　一、本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實際成本?！　《?、賬務(wù)處理　　（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列金額　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　?。ǘ┌匆?guī)定支用額度時　　借：存貨　　　　事業(yè)支出　　　　其他支出　　　　貸：零余額賬戶用款額度　?。ㄈ牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時　　借：庫存現(xiàn)金　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　財政補助結(jié)余　　　　　　存貨　　屬于本年度支付的款項，按照退回金額　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：事業(yè)支出　　　　　　存貨　?。ㄎ澹┫虬促~戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補貼以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項時　　借：銀行存款　　　　貸：零余額賬戶用款額度　?。┠杲K　　　　借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　，根據(jù)未下達的用款額度　　借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付　　　　貸：公共財政預(yù)算撥款　　　　　　政府性基金預(yù)算撥款　　，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度