【正文】 壞賬準(zhǔn)備 400 營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 15600 貸： 應(yīng)收賬款 80000本實(shí)例不涉及非現(xiàn)金資產(chǎn)，新舊制度會(huì)計(jì)處理相同。[例2] 企業(yè)的一項(xiàng)賬面余額為80000元的應(yīng)收賬款，因?qū)Ψ綗o(wú)力償還，進(jìn)行債務(wù)重組，雙方協(xié)商同意減免20%后對(duì)方立即支付。新舊制度的最大差異是：新制度取消公允價(jià)值的應(yīng)用，對(duì)于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按涉及債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)損益。該準(zhǔn)則已于2001年1月18日進(jìn)行了修訂，并與2001年1月1日起適用于所有企業(yè)。12）＝60元借： 應(yīng)收票據(jù) 60 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　60第6個(gè)月月末收回應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借： 銀行存款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 　12360若到第6個(gè)月時(shí)，企業(yè)發(fā)現(xiàn)對(duì)方未兌付該應(yīng)收票據(jù)，立即停止計(jì)提利息，并轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利息率為6%。而工會(huì)制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查賬簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．新舊制度對(duì)不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)拒付以及到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法基本相同。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記“其他貨幣資金一一存出投資款”科目。其中后者在股會(huì)制度中也沒(méi)有做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定。3．新舊制度對(duì)其他貨幣資金內(nèi)容的表述是有區(qū)別的。新制度特別規(guī)定，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。而工會(huì)制度通過(guò)在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”總賬科目下加設(shè)“現(xiàn)金短款或長(zhǎng)款”明細(xì)科目反映現(xiàn)金的盈虧情況。第一節(jié) 貨幣資金會(huì)計(jì)處理比較新舊制度對(duì)貨幣資金會(huì)計(jì)處理方法大體相同，其主要差別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1．對(duì)現(xiàn)金短缺或盈余的會(huì)計(jì)處理不同。新舊制度在貨幣資金收支的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)收及預(yù)付款的日常處理、存貨的取得與發(fā)出的會(huì)計(jì)處理等方面是基本相同的。5．客觀性原則的重新界定，體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，實(shí)際上要求企業(yè)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，要考慮會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的廣泛需要，提供能夠滿(mǎn)足絕大部分使用者做出決策需要的會(huì)計(jì)信息。 3．對(duì)歷史成本計(jì)量屬性的修正和謹(jǐn)慎性原則的廣泛應(yīng)用，要求企業(yè)全面計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表更能客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，有效地防止企業(yè)高估資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，潛虧掛賬，從而全面提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三、會(huì)計(jì)核算基本原則差異對(duì)會(huì)計(jì)核算的影晌新舊制度在會(huì)計(jì)核算基本原則方面的差異，對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要表現(xiàn)在：1．在會(huì)計(jì)核算中要注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不僅僅根據(jù)其形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，同時(shí)要求會(huì)計(jì)人員注重會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)分析和判斷。一般認(rèn)為，當(dāng)該交易或事項(xiàng)影響的金額達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)總額的1%，或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額的1%，或企業(yè)利潤(rùn)總額的10%，或該類(lèi)交易或事項(xiàng)總額的10%時(shí)，就認(rèn)為是重要的。一般地說(shuō)，凡是不符合國(guó)家法律法規(guī)的交易或事項(xiàng)就是重要的。重要性的界定取決于企業(yè)本身的規(guī)模，也隨著時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而有所區(qū)別，一般可以從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來(lái)劃分，數(shù)量大、性質(zhì)重要的都可以單獨(dú)列示。其中重要事項(xiàng)的判斷，對(duì)不同會(huì)計(jì)主體和不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)是相對(duì)的，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷?！币簿褪钦f(shuō)，如果某一類(lèi)收入占總收入的比重超過(guò)一定比例就應(yīng)該在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，而不是機(jī)械地照搬利潤(rùn)表的格式，合并在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人”或“其他業(yè)務(wù)收入”中反映。在很多具體實(shí)務(wù)中都要運(yùn)用重要性原則，例如，新制度第七十七條關(guān)于因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理中規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，如果發(fā)行費(fèi)用（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入）較小，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本?！倍轮贫雀M(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了重要性原則，它規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提條件下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。5．重要性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，這也是謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則的要求。這實(shí)際上是對(duì)歷史成本原則的修正，即可采用“成本與市價(jià)孰低原則”對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)?！毙缕髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)：“各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。也就是說(shuō)，各項(xiàng)目的實(shí)際成本一經(jīng)入賬．，再也不發(fā)生變動(dòng)。這里所說(shuō)的交易，應(yīng)當(dāng)是公平交易，即發(fā)生在兩個(gè)相互獨(dú)立交易方之間的自愿交換行為。如在或有事項(xiàng)中，對(duì)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用，不是按最佳金額估計(jì)，而是一律按最高金額估計(jì)入賬等。如將一次大量低值易耗品的價(jià)值一次計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的成本費(fèi)用，將固定資產(chǎn)價(jià)值一次計(jì)入交付使用當(dāng)期的成本費(fèi)用，對(duì)房屋也采用加速折舊法等。如沒(méi)有充分理由對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提高達(dá)60%的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)大部分存貨計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而該大部分存貨的成本低于市價(jià)。同時(shí)，為了防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，利用“八項(xiàng)準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新制度第五十一條規(guī)定：“如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)有不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額、以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。如專(zhuān)門(mén)針對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和披露做出規(guī)定；（3）固定資產(chǎn)折舊允許使用加速折舊法；（4）在物價(jià)上漲情況下允許發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法等。突出表現(xiàn)在：（1）計(jì)提各種財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。根據(jù)相關(guān)性原則，會(huì)計(jì)工作在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮各方面的信息需求，要能夠滿(mǎn)足各方有共性的信息需求。這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)是提供與決策有關(guān)的信息，即“決策有用論”，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿(mǎn)足或重點(diǎn)滿(mǎn)足某方面的要求?！痹谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息使用者是多方面的，會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、其它利益主體乃至社會(huì)公眾，而且，各會(huì)計(jì)信息使用者之間是相互平等的。2．相關(guān)性原則在舊制度中，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中規(guī)定為：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家客觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入》規(guī)定：“銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來(lái)某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須購(gòu)回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，因此，從交易的整體上看這實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為。如在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。新制度將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則。會(huì)計(jì)必須反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不是簡(jiǎn)單地反映其經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是明顯的例證。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。在第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。新制度中，配比原則要求“企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。因此，配比性原則要求采用受益原則，所有費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入聯(lián)系起來(lái)確認(rèn)，即：費(fèi)用應(yīng)該在與它直接和間接產(chǎn)生的收入和確認(rèn)的期間內(nèi)確認(rèn)。7．配比性原則配比性原則同樣是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的，它是確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用以及利潤(rùn)的重要原則。凡是收到現(xiàn)金，確認(rèn)為收入；凡是支付現(xiàn)金，確認(rèn)為費(fèi)用。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。新制度中，明晰性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。會(huì)計(jì)報(bào)告要盡量少用難懂的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，數(shù)字準(zhǔn)確，文字規(guī)范，報(bào)表間勾稽清晰，一覽無(wú)余。個(gè)別企業(yè)甚至通過(guò)提前或延后確認(rèn)收入、費(fèi)用來(lái)人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真，這是應(yīng)該嚴(yán)厲禁止的。新制度中，及時(shí)性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后”。會(huì)計(jì)處理要及時(shí)，以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用?！比绻f(shuō)一貫性原則是對(duì)同一個(gè)企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間（縱向）保持會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)資料口徑一致的話(huà)，那么可比性原則針對(duì)的是不同企業(yè)之間（橫向）保持會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)資料口徑的一致。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。會(huì)計(jì)核算中恪守一貫性原則，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，同時(shí)可以防止和制約會(huì)計(jì)主體通過(guò)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。如虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即“假賬真算”；隱瞞已實(shí)現(xiàn)的收入，不納入企業(yè)對(duì)外會(huì)計(jì)中進(jìn)行核算，而是另立賬冊(cè)進(jìn)行反映，即所謂的“小金庫(kù)”、“賬外賬”等，均違反了客觀性原則的要求。其余部分基本上沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)?！钡诙?jié) 會(huì)計(jì)核算的基本原則比較企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則包括客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則等十三條。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中的一種貨幣作記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)，通常應(yīng)采用通貨膨脹會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量商品價(jià)值的共同尺度，具有廣泛的適用性，綜合性最強(qiáng)。貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)核算計(jì)量尺度的假設(shè)，它有兩層涵義：一是在諸多計(jì)量單位中假設(shè)貨幣是計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的最好單位。半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì)計(jì)分期。新制度第七條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)所謂會(huì)計(jì)分期，就是將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為地分割成一個(gè)個(gè)等距離的時(shí)間“間隔”，以便于核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但當(dāng)會(huì)計(jì)主體需要停業(yè)清算或破產(chǎn)清算時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就要相應(yīng)地進(jìn)行立足點(diǎn)的轉(zhuǎn)變——從立足于持續(xù)經(jīng)營(yíng)向停業(yè)、清算（破產(chǎn)）轉(zhuǎn)變。新制度第六條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。其涵義是：除非存在明顯的“反證”，否則，都將假設(shè)一個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)下去的。”這就要求我們以企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算的主體，站在本企業(yè)的立場(chǎng)，把企業(yè)與企業(yè)的相關(guān)利益主體尤其是投資者、關(guān)聯(lián)方企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)，只核算本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，記錄和反映本企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。新制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算的基本前提沒(méi)有變動(dòng)，與舊制度完全一致一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)反映的是一個(gè)特定單位或組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不包括其他單位或組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。新舊制度關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本前提完全相同；關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本原則有相同之處，但也有差別。5．新制度將經(jīng)過(guò)實(shí)踐認(rèn)為比較成熟的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容納入了會(huì)計(jì)制度規(guī)范之中，并與新修訂和新發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容保持一致，體現(xiàn)出《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的先進(jìn)性和會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和整合。3．新制度進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)分析和判斷，注重會(huì)計(jì)核算的全面謹(jǐn)慎性和會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量性，力求從制度規(guī)范上使會(huì)計(jì)信息更接近企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)營(yíng)決策。五、新舊制度整體比較小結(jié)通過(guò)對(duì)新舊制度的整體比較，我們可以得出如下幾點(diǎn)重要結(jié)論：1．從新制度整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上來(lái)看，新制度是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)