【正文】 資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當相應調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。本月新購置一臺機器設備，價值為540 000元，預計使用壽命為10年。例如，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用等。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。2＝（萬元）　　第5年計提折舊金額：（600－240－144－）247。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零?！　≌叟f計算表（年數(shù)總和法）年份應計提折舊總額年折舊率年折舊額累計折舊1600003000=570005/1519000190002357000570004/153/15152001140034200156004570002/157600532004570001/1538005700　　【提示】關于加速折舊法下固定資產(chǎn)各年的折舊額是不一樣的（雙倍余額遞減法后兩年除外），但具體到每個使用年度內(nèi)的各月折舊額則是一樣的。該項固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：　　【答疑編號12030404：針對該題提問】　　年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15　　或=5（5+1）247。12　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價一預計凈殘值）月折舊率　　【例題10】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年。計算公式如下:　　年折舊率＝尚可使用年限247。年折舊率及各年折舊額計算詳見下表。預計使用壽命（年）lOO%　　月折舊率＝年折舊率247。應用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下：　　【答疑編號12030402：針對該題提問】　　單位工作量折舊額＝300000（1－4%）247。預計總工作量　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額　　【例題8】某企業(yè)運輸汽車1輛，原值為300000元，預計凈殘值率為4%，預計行使總里程為800000公里：該汽車采用工作量法計提折舊。12＝%　　折舊額＝500000%＝4025（元）　　　　工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。該固定資產(chǎn)的折舊率和月折舊額計算如下：　　【答疑編號12030401：針對該題提問】　　年折舊率＝（1－%）247。預計使用壽命（年）lOO%　　月折舊率＝年折舊率247。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊?！　?（2）融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 　　（二）固定資產(chǎn)折舊范圍　　　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：　　（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　?。?）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第二節(jié)　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量　　一、固定資產(chǎn)折舊　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。　?。ㄎ澹┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)　　，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年。借款現(xiàn)值計入資產(chǎn)價值，利息計入財務費用?！　?　　 　　　　【提示】棄置費用相當于取得固定資產(chǎn)時借入了一筆款項。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)的成本。　　【答疑編號12030303：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下： 　?。?）2007年1月1日，支付租金　　借：長期待攤費用 　　　　l50 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　l50 000　　（2）2007年12月31日，確認租金費用　　借：管理費用　　　　　　250 000　　　　貸：長期待攤費用　　　　　　100 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　150 000　　（3）2008年12月31日，確認租金費用　　借：管理費用　　　　　　250 000　　　　貸：長期待攤費用　　　　　　50 000 　　　　　　銀行存款　　　　　　　　200 000　?。?）2009年12月31日，確認租金費用　　借：管理費用　　　　　　250 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　250 000　?。ㄋ模┐嬖跅壷觅M用的固定資產(chǎn)　　對于特殊行業(yè)的特定固定資，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預付租金l50 000元，第1年年末支付租金150 000元，第2年年末支付租金200 000元，第3年年末支付租金250 000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備，3年的租金總額為750 000元?！　　纠?－8】2007年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設備，租賃期為3年?！　　咎崾尽拷?jīng)營租賃的關鍵在于租金的處理?！　。?）2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　300 000　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　5 297 880　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　5 597 880　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。　　　　【答疑編號12030302：針對該題提問】　　甲公司的賬務處理如下：　?。?）2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)　　最低租賃付款額現(xiàn)值＝2 000 000+300 000＝5 597 880（元）　　融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝5 597 880（元）　　未確認融資費用＝6 300 000—5 597 880＝702 120（元）　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　5 597 880　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　702 120　　　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　6 300 000　?。?）2007年12月31日，支付租金、分攤融資費用并計提折舊　　未確認融資費用的分攤結果如表3—2所示：表3—2　　　　　　　　　　　　　　未確認融資費用分攤表　　　　　　　　　　　　　　單位：元 　　日　期　　租　金　確認的融資費用　應付本金減少額　應付本金余額　?。?）?。?）＝期初（4）6%?。?）＝（1）—（2）?。?）＝期初（4）—（3）　　2007年初　　　　　　　　　　　　　　　　　5 597 880　　2007年末　　2 000 000　　335 　　1 664 　　3 933 　　2008年末　　2 000 000　　236 　　1 763 　　2 169 　　2009年末　　2 000 000　　130 *　　1 869 　　300 000　　合　計　　6 000 000　　702 120　　5 297 880　　　　　　　　*尾數(shù)調(diào)整　　【注】2009年末先確定應付本金減少額：2169 －300 000＝1 869 （元）　　確認的融資費用＝2 000 000－1 869 ＝130 （元）　　應計提折舊＝（5 597 880—300 000）247。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價值為6 000 000元；租賃內(nèi)含利率為6%。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2 000 000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400 000元，其中甲公司擔保余值為300 000元，未擔保余值為100 000元。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等初始直接費用也應計入資產(chǎn)入賬價值。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元?！　　纠?　　重點關注應計折舊額的確定?！　、?支付租金和分攤未確認融資費用的賬務處理　　在支付租金的同時分攤未確認融資費用　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　貸：銀行存款　　分攤方法——承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用?！　≡瓌t上，首選租賃內(nèi)含利率（出租人角度），其次選合同規(guī)定利率，再次選同期銀行貸款利率?！　≠~務處理如下：　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)（現(xiàn)值和公允價值中較低的金額＋初始直接費用）　　　　未確認融資費用 （差額）　　　　貸：長期應付款――應付融資租賃款 （最低租賃付款額）　　　　　　銀行存款 （支付初始直接費用）　　【提示】　?。汗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值用最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開始日的公允價值的較低者作為入賬價值的確定基礎，如果承租人還發(fā)生一些初始直接費用（如咨詢費、律師費等），則按照準則，該初始直接費用應計入固定資產(chǎn)入賬價值；　　：按照最低租賃付款額確定（注意如果租賃期滿退租，則最低租賃付款額包括租金和擔保余值）。而租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的日期，表明租賃行為的開始?！　∽赓U開始日與租賃期開始日是不同的，租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者?！　∪绻赓U期滿承租人退租，最低租賃付款額的包括內(nèi)容如下：　　 　　如果租賃期滿，承租人象征性地支付一個買價取得租賃資產(chǎn)，最低租賃付款額包括的內(nèi)容如下：　　 　　【初始直接費用】承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。　　首先解釋兩個概念：　　【最低租賃付款額】最低租賃付款額:承租方應支付或可能被要求支付的各種款項,加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。（5 000 000＋2 800 000—450 000＋3 800 000＋450 000）100%＝1%　　發(fā)電車間應分配的待攤支出＝5 000 0001%＝50 000（元）　　冷卻塔應分配的待攤費支出＝（2 800 000—450 000）1%＝23 500（元）　　發(fā)電設備（安裝工程）應分配的待攤支出＝450 0001%＝4 500（元）　　發(fā)電設備（在安裝設備）應分配的待攤支出＝3 800 0001%＝38 000（元）　　借：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間） 　50 000　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔） 　　23 500　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設備） 　 4 500　　　　　　　　——在安裝設備（發(fā)電設備） 38 000　　　　貸：在建工程——待攤支出　　　　　 　　　116 000　?。?）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)　　借：固定資產(chǎn)——發(fā)電車間　　　　　5 050 000　　　　　　　　——冷卻塔　　　　　　2 373 500　　　　　　　　——發(fā)電設備　　　　　4 292 500　　　　貸：在建工程——建筑工程（發(fā)電車間）　5 050 000　　　　　　　　　　——建筑工程（冷卻塔）　　2 373 500　　　　　　　　　　——安裝工程（發(fā)電設備） 　 454 500　　　　　　　　　　——在安裝設備（發(fā)電設備）3 838 000 　?。ㄈ┤谫Y租入固定資產(chǎn)　?。?）租賃分類　　以與租賃資產(chǎn)所有權有關的風險和報酬歸屬分類：　　實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃——為融資租賃；　　實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃——為經(jīng)營租賃?！　。?）2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關工程結算單據(jù)后，補付剩余工程款。　?。?）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116 000元，款項已經(jīng)支付?！　。?）2007年7月2日，甲公司向乙公司預付建造冷卻塔的工程價款1 400 000元。其他有關資料如下：　?。?）2007年2月1日，甲公司向乙公司預付建造發(fā)電車間的工程價款3 000 000元。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。在賬務處理時應通過下列公式分配計入相應的工程項目中?！　　敬鹨删幪?2030202：針對該題提問】　　丙公司的賬務處理如下：　?。?）購入為工程準備的物資　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　292 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　292 500　?。?）工程領用物資　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272 500　　　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　272 500　?。?）工程領用原材料　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37 440　　　　貸：原材料