企業(yè)固定資產(chǎn)管理-文庫吧資料
2025-04-14 11:19本頁面
【正文】 卻塔) 1500000 在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 2500000貸:應付票據(jù) 4000000(5)208年4月l日,將發(fā)電設備交乙公司安裝。(9)208年6月1日,完成試車,各項指標達到設計要求。(7)工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計290000元,已用銀行存款付訖。(5)208年4月1日,甲公司將發(fā)電設備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。(4)208年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結算4000000元,其中,發(fā)電車間2500000元,冷卻塔1500000元。甲公司抵扣了預付備料款后,將余款用銀行存款付訖。建造期間發(fā)生的有關事項如下(假定不考慮相關稅費):(1)207年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款800000元,其中發(fā)電車間500000元,冷卻塔300000元。207年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。(例5－3)甲公司經(jīng)當?shù)赜嘘P部門批準,新建一個火電廠。企業(yè)將需安裝設備運抵現(xiàn)場安裝時,借記“在建工程——在安裝設備(設備)”科目,貸記“工程物資——設備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出,借記“在建工程——待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”等科目。企業(yè)應按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結算的進度款,借記“在建工程——建筑工程(工程)”、“在建工程——安裝工程(工程)”科目,貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本,應確認為無形資產(chǎn)(土地使用權)。(2)待攤支出.待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)包給建造承包商承建,因此,工程的具體支出,如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。企業(yè)的新建、改建、擴建等建設項目,通常均采用出包方式。賬務處理如下:(1)購入工程物資 借:工程物資 351000貸:銀行存款 351000(2)領用原材料 借：在建工程——倉庫 37440貸:原材料 37440 (3)工程領用物資 借:在建工程——倉庫 272500貸:工程物資 272500(4)①建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失 借：在建工程——倉庫 18000其他應收款 30000 貸：工程物資 48000②剩余工程物資的實際成本＝351000－272500－48000＝30500(元),計劃成本為27000元。(6)工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料,該原材料的計劃成本為27000元。(3)1月8日至6月30日,工程先后領用工程物資272 500元。假定不考慮增值稅，關資料如下:(1)1月8日購入工程物資一批,價款為351 100元,款項以銀行存款支付。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調(diào)整。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設備或與安全生產(chǎn)相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內(nèi)部進行結轉(zhuǎn)。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設備等，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入有關成本費用。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算,工程完工達到預定可使用狀態(tài)時,從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。自營方式建造固定資產(chǎn)應負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當期營業(yè)外收支。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實際成本或計劃成本進行結轉(zhuǎn)。.企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。(一)自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。205年12月31日: 借:財務費用 貸:未確認融資費用 借:長期應付款 150000貸:銀行存款 150000206年12月31日: 借:財務費用 貸:未確認融資費用 借:長期應付款 150000貸:銀行存款 150000207年12月31日: 借:財務費用 貸:未確認融資費用 借:長期應付款 150000 貸:銀行存款 150000208年12月31日 借:財務費用 貸:未確認融資費用 借:長期應付款 150000 貸:銀行存款 150000二、自行建造固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準則規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。(1)購買價款的現(xiàn)值為:150000＋150000(P/A,10%,5)＝150000＋150000＝718620(元)207年1月1日甲公司的賬務處理如下: 借:在建工程 718620未確認融資費用 181380 貸:長期應付款 900000借:長期應付款 150000 貸:銀行存款 150000借:在建工程 160000 貸:銀行存款 160000(2)確定信用期間未確認融資費用的分攤額,參見表5－1:表5－l 甲公司未確認融資費用分攤表 207年1月l日日期分期付款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③＝期初⑤10%④＝③－②期末⑤＝期初⑤－④20 568620*20150000568629313847548220150000201500002015000020150000**0合計750000181380568620568620＝718620－150000； 尾數(shù)調(diào)整:－150000－,(3)204年1月1日至204年12月31日為設備的安裝期間,未確認融資費用的分攤額符合資本化條件,計入固定資產(chǎn)成本。甲公司按照合同約定用銀行存款如期支付了敫項。207年1月1日,設備如期運抵甲公司并開始安裝,發(fā)生運雜費和相關稅費160000元,已用銀行存款付訖。合同約定,甲公司采用分期付款方式支付價款。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》中規(guī)定的資本化條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本,其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用,計入當期損益。折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率。購入固定資產(chǎn)時,按購買價款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目；按其差額,借記“未確認融資費用”科目。7 800 000+1 326 000+42 000=9 168 000（元）（2）確定A、B和C的價值分配比例A設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：2 926 000/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=35%B設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：3 594 800/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）=43%C設備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1 839 200/（2 926 000+3 594 800+1 8
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