固定資產(chǎn)折舊方法對稅收的影響-文庫吧資料
2025-04-13 20:51本頁面
【正文】 00（元） 甲公司比乙公司多流入營業(yè)現(xiàn)金：3614033500＝2640（元） 可見，在銷售收入和付現(xiàn)費用相同的情況下，甲公司因為有8000元的折舊而比乙公司多出現(xiàn)金流量2640元（800033％＝2640元）。下面分別計算兩公司的稅后利潤及營業(yè)現(xiàn)金流入（假設(shè)所得稅率為33％、下同。折舊這種減少企業(yè)所得稅負的作用，被人們稱為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。下面從各因素個體和整體兩方面進行分析，并選用現(xiàn)金流出總量作為更新決策的依據(jù)。第二章 固定資產(chǎn)更新的所得稅籌劃企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新，會引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)成本、設(shè)備變現(xiàn)價值、設(shè)備最終殘值等一系列相關(guān)因素的變動，這些因素又都會直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。五年累計應(yīng)納所得稅為：＋＋28380＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：++28380++＝（元）如果將貨幣的時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果下表所示： 應(yīng)納所得稅：6466733％＝（元） 利潤額為：76000－11333＝64667（元）第五年折舊額為：1／15（180000－10000）＝11333（元） 應(yīng)納所得稅：5733433％＝（元） 利潤額為：80000－22666＝57334（元）第四年折舊額為：2／15（180000－10000）＝22666（元） 應(yīng)納所得稅：8600033％＝28380（元） 利潤額為：120000－34000＝86000（元）第三年折舊額為：3／15（180000－10000）＝34000（元） 應(yīng)納所得稅：4466733％＝（元）第二年折舊額為：4／15（180000－10000）＝45333（元） 應(yīng)納所得稅：4333433％＝（元）第四年利潤額為：80000－14440＝65560（元）＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）第四、第五年的折舊額第四年后，使用直線法計算折舊額： 應(yīng)納所得稅為：9408033％＝（元） 利潤額為：120000－25920＝94080（元）第二年折舊額為：（180000－72000）40％＝43200（元） 應(yīng)納所得稅為：2800033％＝9240（元） 利潤額為：10000－72000＝28000（元）第一年折舊額為：18000040％＝72000（元）雙倍余額遞減法年折舊率＝21／5100％＝40％應(yīng)納所得稅為：4600033％＝15180（元）第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元）5年累計應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元）、5期的復利現(xiàn)值系數(shù)，下同。第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）應(yīng)納所得稅為：8600033％＝28380（元）第三年利潤額為；120000－34000＝86000（元）應(yīng)納所得稅為：5600033％＝18480（元）第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）應(yīng)納所得稅為：6600033％＝21780（元）第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達到最佳稅收效益。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和補償時間會造成早晚不同。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補償。月折舊率＝年折舊率247。年折舊率＝2／折舊年限100％其計算公式為：年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限（折舊年限＋1）247。其計算公式為：又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。（1）年數(shù)總和
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