固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響-文庫(kù)吧
2025-03-23 20:51 本頁(yè)面
【正文】 的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對(duì)加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限（折舊年限＋1）247。2]100％年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）年折舊率（2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式為：年折舊率＝2／折舊年限100％月折舊率＝年折舊率247。12年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。但從各個(gè)具體年份來(lái)看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對(duì)較少而后期較多。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來(lái)比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀?，有效地扼制某一年?nèi)利潤(rùn)過(guò)于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤(rùn)又驟減。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤(rùn)集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用?！∠旅嫖覀兝镁唧w的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： ，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。如表1－1所示，該企業(yè)適用33％的所得稅率，資金成本率為10％。表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件） 第一年 100000 1000 第二年90000900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計(jì) 466000 4660 （1）直線法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）估計(jì)使用年限5年。第一年利潤(rùn)額為：100000－34000＝66000（元）應(yīng)納所得稅為：6600033％＝21780（元）第二年利潤(rùn)額為：90000－34000＝56000（元）應(yīng)納所得稅為：5600033％＝18480（元）第三年利潤(rùn)額為；120000－34000＝86000（元）應(yīng)納所得稅為：8600033％＝28380（元）第四年利潤(rùn)額為：80000－34000＝46000（元）應(yīng)納所得稅為：4600033％＝15180（元）第五年利潤(rùn)額為：76000－34000＝42000（元）應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元）5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780＋18480＋28380＋15180＋13860＝97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860＝（元）、、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（2）產(chǎn)量法每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為： 1000／4660（180000－10000）＝36480（元） 利潤(rùn)額為：100000－36480＝63520（元） 應(yīng)納所得稅為：6352033％＝（元）第二年折舊額為： 900／4660（180000－10000）＝32832（元） 利潤(rùn)額為：90000－32832＝57168（元） 應(yīng)納所得稅為：5716833％＝（元）第三年折舊
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