【正文】 性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物（1）是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物；（2）對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)）作出正式書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)【提示】下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn) 即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)。第四章　投資性房地產(chǎn)本章近三年考點(diǎn)無(wú)主要內(nèi)容第一節(jié) 性質(zhì)和確認(rèn)第二節(jié) 初始計(jì)量第三節(jié) 后續(xù)支出的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié) 轉(zhuǎn)換和處置第一節(jié)　性質(zhì)和確認(rèn)◇投資性房地產(chǎn)的定義及特征◇投資性房地產(chǎn)的范圍◇投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。借：銀行存款　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　累計(jì)攤銷(xiāo) 營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 　　　營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）二、無(wú)形資產(chǎn)的出租（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　銀行存款三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。（4）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　1 第三節(jié)　后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：【提示】（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。 理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。（2）計(jì)算甲公司215年應(yīng)交所得稅，編制甲公司215年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司215年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。甲公司215年利潤(rùn)總額為5 100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的150%予以稅前扣除?！纠}】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）215年有關(guān)資料如下：（1）甲公司215年發(fā)生研發(fā)支出1 000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元。要求：計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)初始入賬金額。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。（3）“研發(fā)支出——資本化支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。第二節(jié)　內(nèi)部研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)與計(jì)量?jī)?nèi)部研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：【提示】（1）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 但下列情況除外： ，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。第三章　無(wú)形資產(chǎn)本章近三年考點(diǎn)無(wú)主要內(nèi)容第一節(jié) 確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 內(nèi)部研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié) 后續(xù)計(jì)量第四節(jié) 處置第一節(jié)　確認(rèn)和初始計(jì)量◇無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件◇無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。改進(jìn)建議：固定資產(chǎn)的折舊方法變更也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，無(wú)需按照追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為190萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，因此，應(yīng)將持有待售固定資產(chǎn)的余額還原為原賬面價(jià)值。【答案】：沒(méi)有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價(jià)值的規(guī)定。項(xiàng)目組成員建議A公司對(duì)上述折舊方法變更按照追溯調(diào)整法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。A公司對(duì)于上述變更均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公司預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的依據(jù)，據(jù)此確認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備于202年12月31日的賬面價(jià)值不存在錯(cuò)報(bào)。該設(shè)備賬面原值為350萬(wàn)元，截至202年12月31日已累計(jì)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠}對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)在203年末按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。（2）A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。理由：A公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，而不能按市場(chǎng)價(jià)值直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。由于截至203年12月31日上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，A公司于203年未對(duì)上述固定資產(chǎn)進(jìn)行任何其他會(huì)計(jì)處理。雙方約定于204年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于203年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于203年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。 2014考題】 （1）A公司于203年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清查，盤(pán)盈一項(xiàng)固定資產(chǎn)。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為550萬(wàn)元（500萬(wàn)元10萬(wàn)元）=60（萬(wàn)元）。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。A公司于204年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額50萬(wàn)元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入204年度損益?！纠}至215年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊額=［（4 900100）/20］/1266=1 320（萬(wàn)元），賬面價(jià)值=4 9001 320=3 580（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=3 5803 100=480（萬(wàn)元）。理由：持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。215年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了240萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，且不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄）。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3 100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于216年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于216年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。【提示】持有待售資產(chǎn)應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。 某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿(mǎn)足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 處理意見(jiàn)：在第二次裝修時(shí)將原裝修的賬面價(jià)值30萬(wàn)元予以沖銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益?！敬鸢浮? A公司將原裝修的賬面價(jià)值包含在固定資產(chǎn)原值內(nèi)，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊存在不當(dāng)之處。 要求：假定不考慮其他條件，說(shuō)明A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。203年1月該直營(yíng)店拆除原有裝修，重新進(jìn)行了全面裝修，并于203年內(nèi)完工投入使用?！纠}【答案】 存在不當(dāng)之處。A公司205年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)信息摘錄如下： （單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目年初余額本年計(jì)提折舊本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入年末余額固定資產(chǎn)—W產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)：原值3 000（3 000）2 5002 500累計(jì)折舊（980）（20）1 000在建工程—W產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)2 000500（2 500）要求： 針對(duì)資料四第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。2016考題】 資料四 審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下情況: 3. 205年1月，考慮到W產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足發(fā)展需要，A公司決定將該生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建(包括更換部分主要設(shè)備部件)。【答案】舊電梯的賬面價(jià)值=3601 400360/3 600200360/3 600=200（萬(wàn)元），電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本=（3 6001 400200）200+640+20=2 460（萬(wàn)元）。支付的新電梯購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為640萬(wàn)元（不含增值稅稅額），另發(fā)生安裝費(fèi)用20萬(wàn)元，以銀行存款支付，舊電梯的回收價(jià)格為40萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。該辦公樓內(nèi)原有4部電梯，原值360萬(wàn)元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！咎崾尽浚?）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本原則進(jìn)行處理。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。 后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊）　 　管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）　　 銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊）　 　其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）　 　研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）　　 在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 　貸：累計(jì)折舊四、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（五）固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。（四）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（一）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。10=1 750（萬(wàn)元）。 （1）若2015年12月31日重新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債現(xiàn)值為15 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)減金額=20 00015 000=5 000（萬(wàn)元），調(diào)整后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=12 5005 000=7 500（萬(wàn)元），2016年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=7 500 247。假定預(yù)計(jì)負(fù)債于2015年12月31日的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動(dòng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：（1）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本?！咎崾?】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。 借：固定資產(chǎn) 　 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 　 貸：盈余公積 　　　 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 　貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 　　　 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債