【正文】 出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，并編制成冊，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短，預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。甲公司207年1月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車間 166 000 管理費(fèi)用 178 000 銷售費(fèi)用 116 600 貸：累計(jì)折舊 460 600（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為122萬元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值1萬元，按年限平均法計(jì)提折舊。管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬元。，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。4．自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。2．管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。表6—2 折舊的計(jì)算 金額單位：元年份尚可使用年限原價(jià)凈殘值年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 000計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100％月折舊率=年折舊率247。甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：年折舊率=2／5100％=40％第一年應(yīng)提的折舊額=12040％=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（12048）40％=（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（）40％=（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（4％）247。12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：單個(gè)折舊額=800 000（15％）／4 000 000=（元/個(gè)）本月折舊額=40 000=7 600（元）3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。2．工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。當(dāng)固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同時(shí)，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時(shí)采用年限平均法計(jì)算折舊是合理的。其次，固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣。一般來講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢，因而，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率采用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然比較簡便，但它也存在著一些明顯的局限性。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。3．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。（三）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。4．固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：1．固定資產(chǎn)原價(jià)，指固定資產(chǎn)的成本。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。一、固定資產(chǎn)折舊其中，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量賬務(wù)處理為：（1）207年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000（P/F，10%，40）=250 000=5 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000 貸：在建工程 25 000 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55 250 00010%=5 525 000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 525 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 525 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。假定適用的折現(xiàn)率為10%。預(yù)計(jì)使用壽命40年。一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。4．存在棄置義務(wù)的的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本。3．其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時(shí)，借記“在建工程——在安裝設(shè)備（設(shè)備）”科目，貸記“工程物資——設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、 “長期借款”等科目。企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程——建筑工程（工程）”、“在建工程——安裝工程（工程）”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。此處即對“征地費(fèi)”確認(rèn)的說明。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項(xiàng)目施工。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購建安全防護(hù)設(shè)備或支付與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用性支出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤分配—提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入營業(yè)外收支。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。（1）自營方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。2