【正文】 300 860（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表5—1所示：該設(shè)備價款共計900萬元，在207年至211年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。具有融資性質(zhì)的，按付款額的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。【例5—2】209年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 100元；該進(jìn)項稅額在領(lǐng)用時不能予以轉(zhuǎn)出即不能計入成本支付安裝工人的工資為4 900元。前者的取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等，其賬務(wù)處理為：按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。在實務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的資產(chǎn)。1．外購固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)的初始計量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時必須取得確鑿證據(jù)，但是，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，其使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這類設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險，是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)使用該資產(chǎn)而獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。對固定資產(chǎn)計提折舊和減值準(zhǔn)備，均屬于固定資產(chǎn)后續(xù)計量。2．使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)為企業(yè)對該建筑物的預(yù)計使用年限。3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有實物特征，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，需要判斷與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個重要標(biāo)志。例如，為凈化環(huán)境或者滿足國家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)的需要購置的環(huán)保設(shè)備，這些設(shè)備的使用雖然不會為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，卻有助于企業(yè)提高對廢水、廢氣、廢渣的處理能力，有利于凈化環(huán)境，企業(yè)為此將減少未來由于污染環(huán)境而需要支付的環(huán)境凈化費(fèi)或者罰款，因此，也符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個條件。固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。比如，企業(yè)對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按估計價值確定其成本，辦理竣工決算后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本按照成本進(jìn)行初始計量進(jìn)行初始計量。外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本按公允價值的比例進(jìn)行分配?！纠?—1】209年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進(jìn)項稅額為17萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5 000元，款項全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。其會計處理為：購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。207年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300 860元，已用銀行存款付訖。表5—1　　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙怼　　　　　　　　　　?07年1月1日　　　　　　　單位：元日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤10%④=②③期末⑤=期初⑤④20* 尾數(shù)調(diào)整：81 =900 000818 ，為最后一期應(yīng)付本金余額。應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入營業(yè)外收支。企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護(hù)設(shè)備等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計提折舊，計入成本費(fèi)用。在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進(jìn)度定期與建造承包商辦理工程價款結(jié)算，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。此處即對“征地費(fèi)”確認(rèn)的說明。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場安裝時，借記“在建工程——在安裝設(shè)備（設(shè)備）”科目，貸記“工程物資——設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、 “長期借款”等科目。（1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。4．存在棄置義務(wù)的的固定資產(chǎn)對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。一般企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。假定適用的折現(xiàn)率為10%。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：1．固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本。4．固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。2．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。一般來講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢，因而，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。當(dāng)固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同時，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時采用年限平均法計算折舊是合理的。則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計算如下：單個折舊額=800 000（15％）／4 000 000=（元/個）本月折舊額=40 000=7 600（元）3．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率=2／5100％=40％第一年應(yīng)提的折舊額=12040％=48（萬元）第二年應(yīng)提的折舊額=（12048）40％=（萬元）第三年應(yīng)提的折舊額=（）40％=（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應(yīng)提的折舊額=（4％）247。表6—2 折舊的計算 金額單位：元年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第1年51 152 0005/15384 000384 000第2年41 152 0004/15307 200691 200第3年31 152 0003/15230 400921 600第4年21 152 0002/15153 6001 075 200第5年11 152 0001/1576 8001 152 0002．管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。，其計提的折舊應(yīng)計入管理費(fèi)用。此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺設(shè)備，原價為122萬元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng)，致使固定資產(chǎn)實際使用壽命大大縮短；替代該項固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實際使用壽命縮短，預(yù)計凈殘值減少等等。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出