【正文】 跌價損失準(zhǔn)備。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》規(guī)定短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法。 借：短期投資——股票投資 68300 應(yīng)收股利 2000 貸：銀行存款 703003月5 日收到發(fā)放的股利時：借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收股利 2000股票的現(xiàn)金股利，應(yīng)與實際收到時沖減短期投資的賬面，但收到的、已記入應(yīng)收股利的現(xiàn)金股利除外。 2003年1月1日到3月1日的利息=5000*10%*2/12=購買債券支付的價款=5000+100+= 借：短期投資——債券投資 5100 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的股票10000股，作為短期投資，每股價格為7元，相關(guān)稅費為300元。 借：短期投資——債券投資 5100 貸：銀行存款 5100例如，某公司2003年3月1日購入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，到期還本付息，其它相關(guān)稅費為100元。例如，某公司2003年1月1日購入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，到期還本付息，其它相關(guān)稅費為100元。 第二節(jié) 短 期 投 資 一、短期投資的取得 企業(yè)取得的短期投資應(yīng)按取得時的實際成本計價，包括買價、稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用。長期投資 ：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有時間已超過一年的投資，包括長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，與其它資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。狹義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩部分。我國法律、法規(guī)規(guī)定可以用來讓渡的資產(chǎn)有貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的實物，也可以是無形資產(chǎn)。三、本章教學(xué)重點： 4四、本章教學(xué)難點： 長期債券投資中債券溢價與折價的攤銷、長期股權(quán)投資的權(quán)益法。五、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務(wù)處理；六、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理；七、其它存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算；八、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算 課外閱讀資料《企業(yè)會計準(zhǔn)則》——存貨《股份有限公司會計制度》第四章 投資一 、本章教學(xué)目的：掌握各種投資方式下的賬務(wù)處理方法。4月12日，乙企業(yè)發(fā)來C材料10,000公斤，每公斤5元，運(yùn)雜費600元（其中100元為雜費）。某車間自制A材料每公斤100，每公斤5元，計劃單位成本每公斤6元，入庫。接上題，入庫時會計分錄如何表示。 “材料成本差異”： 超支差異 節(jié)約差異 收料時 超支（藍(lán)字） 節(jié)約（紅字） 發(fā)料時 余：超支差異 余：節(jié)約差異 例題：3月5日，甲企業(yè)購入A材料10,000公斤，每公斤5元，運(yùn)雜500元（其中雜費100元），增值稅率17%，貨款已付，元?？偡诸惡怂? 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 其它業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付福利費 在建工程 貸：原材料（二）按計劃成本計價的原材料收發(fā)核算 常用帳戶：“材料采購”：借方記材料采購的實際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫的在途材料。 短缺和毀損的核算：自然損耗、供貨單位損耗、運(yùn)輸單位損失、運(yùn)輸途中發(fā)現(xiàn)非常損失等。核算時，使用的賬戶有“存貨跌價損失”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等。（4）月末一次加權(quán)平均法（5）移動加權(quán)平均法：將發(fā)出存貨的計價工作放在月內(nèi)進(jìn)行，符合配比原則，但每購進(jìn)一次貨，計算一次平均單位成本，平時工作量大。①外購材料：買價+運(yùn)雜費+運(yùn)輸途中的合理損耗+入庫前的挑選費用②自制材料：材料+直接人工費+制造費用③委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品）+運(yùn)雜費+加工費+保險費（2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制三、存貨發(fā)出的計價及期末存貨的計價 （1）個別計價法 （2）先進(jìn)先出法：符合存貨流動性，先進(jìn)來的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時工作較重，適合材料種類不多的企業(yè)用。加強(qiáng)存貨管理的意義：（1）存貨周轉(zhuǎn)較慢，需加強(qiáng)控制，對存貨進(jìn)、銷、存都要加強(qiáng)管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業(yè)正常生產(chǎn)；（2）保證存貨安全、完整、避免損失；（3）對存貨正確估價、正確計算銷售成本。（2）自制半產(chǎn)品；（3）在產(chǎn)品；（4）產(chǎn)產(chǎn)品；（5）低值易耗品、（6）包裝物；（7）其它。例：甲企業(yè)庫中有原材料20萬元，已購尚在途中的有5萬元；產(chǎn)成品庫中有存貨30萬元，其中10萬元已銷售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有4萬元；接受丁企業(yè)代銷低值易耗品有3萬元；采用送貨制，給丁企業(yè)已發(fā)出產(chǎn)成品10萬元，但產(chǎn)成品尚未到達(dá)交貨地點。特點：（1）存貨是有形資產(chǎn)；（2）具有較強(qiáng)的流動性；（3）具有實效性有發(fā)生潛在損失的可能。三、本章教學(xué)重點： 6四、本章教學(xué)難點：4五、課時安排：8學(xué)時第一節(jié) 存貨的概念及其分類 一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各項資產(chǎn)。 課外參考閱讀：《中華人民共和國票據(jù)法》 第三章 存貨一 、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。甲企業(yè)1998年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為2,000元，應(yīng)收帳戶余額為80萬元，壞帳準(zhǔn)備金率3‰；1999年5月2日確認(rèn)乙企業(yè)所欠3,000元無法收回；1999年末應(yīng)收帳款余額為50萬元，帳準(zhǔn)備金率3‰ ；2000年3月4日原已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款3，000元又收回，2000年末應(yīng)收帳款余額為70萬元，壞帳準(zhǔn)備金率3‰ ，編制相關(guān)會計分錄。借：其它應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 2,000總務(wù)科報銷辦公費800元： 借：管理費用 800 貸：現(xiàn)金（銀）800 企業(yè)取消備用金制時： 借：現(xiàn)金 2000 貸： 其它應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000例4：非定額備用金制：總務(wù)部借款準(zhǔn)備購置辦公用品時： 借：其它應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000 貸：現(xiàn)金（銀） 2,000 報銷800元時，借：管理費用 800 現(xiàn)金 1,200 貸：其它應(yīng)收款—備用金—總務(wù)科 2,000 作業(yè)：2003年1月20日，甲企業(yè)確認(rèn)乙企業(yè)所欠5,000元,因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)狀況不好，拖欠時間太長，無法收回。例1：某企業(yè)因水災(zāi)毀損材料5,000元，由保險公司負(fù)責(zé)賠償。此致銀行蓋章年 月 日備注：第四節(jié) 其 他 應(yīng) 收 款：除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項。例：甲企業(yè)將2月5日收到的一張面值是10,000元，為期45天的票據(jù)，于2月25日到銀行貼現(xiàn)，利率6%，貼現(xiàn)率為8% 。 付款 乙（2）貼現(xiàn)的計算：貼現(xiàn)息=到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實收金額（貼現(xiàn)收入）=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。例：甲將貨物銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額。例：某企業(yè)有一張帶息票據(jù)，面額10,000，年利率6%，期限3個月，則到期值： 10,000+10,000*6%*1/4=150 元+10,000 =10,150元例：若年利率改為月利率、6%247。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。第三節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)涵義概念：是企業(yè)銀銷售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。若壞帳準(zhǔn)備帳戶余額在借方，則按應(yīng)提數(shù)+壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額之和提。 應(yīng)收帳款余額*壞帳準(zhǔn)備金率（3‰—5‰）期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額提。 發(fā)生壞帳損失時，借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款 后又收回時，借：應(yīng)收帳款 借：銀行存款 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款B、估算壞帳損失的方法有三種：a. 銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當(dāng)期銷貨應(yīng)收帳款的百分比估計壞帳的方法。（借：應(yīng)收帳款——乙企業(yè)）借：管理費用——壞帳損失 10,000 貸：應(yīng)收帳款——乙 10,000若以后又收回時：借：應(yīng)收帳款——乙 10,000 貸：管理費用——壞帳損失 10,000 借：銀行存款 10,000 貸：應(yīng)收帳款 ——乙 10,000②備抵法：在每一個會計期間預(yù)先估計壞帳損失，記入備抵帳戶。壞帳損失核算方法有兩種：①直接轉(zhuǎn)銷法：當(dāng)壞帳發(fā)生時，將實際損失直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷。確認(rèn)壞帳應(yīng)符合的條件：(1) 應(yīng)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍無法收回的應(yīng)收帳款。二、壞帳 企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款稱為壞賬。其核算方法有總價法和凈價法兩種。 （1）商業(yè)折扣是在銷售商品或提供勞務(wù)時，從價目單的報價中扣減部分款項，以扣減后的金額作為發(fā)票價格。應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)：發(fā)票價格+代購貨方墊付的運(yùn)雜費。 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向顧客收取款項的權(quán)利。第二節(jié) 應(yīng)收款項指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品和勞務(wù)的各種權(quán)利。 簽發(fā)日期： 年 月 日 開戶銀行名稱：收款人： 簽發(fā)人賬號：人民幣（大寫） 千百十萬千百十元角分用途_______________ 科目（付）_____________上列款項請從我賬戶內(nèi)支付 對方科目（收）_________ 付記日期 年 月 日 復(fù)核 記賬 簽發(fā)人蓋章 出納 驗印中國工商銀行托收承付憑證（回 單）1 委托日期：20 年 月 日 托收號碼：伏款人全 稱收款人全 稱此聯(lián)是收款人開戶銀行給收款人的回單賬 號或住址賬 號開戶銀行開戶銀行行號金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分附 件商 品 發(fā) 運(yùn) 情 況合 同 名 稱 號 碼附寄單證張數(shù)或冊數(shù) 備注：款項收妥日期20 年 月 日(收款人開戶銀行蓋章) 月 日單位主管 會計 復(fù)核 記帳委郵 委托收款 憑證（回 單） 1 委托日期 20 年 月 日 第 號付款人全 稱收款人全 稱此聯(lián)收款人開戶行給收款人的回單賬 號或住址賬 號開戶銀行開戶銀行行號金額人民幣：（大寫）千百十萬千百十元角分款 項內(nèi) 容委托收款憑據(jù)名稱附寄單證張數(shù)備注：款項收妥日期20 年 月 日收款人開戶行蓋章 月 日單位主管 會計