【正文】 的規(guī)定。丁公司在編制2007年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。公司與關(guān)聯(lián)方的交易價格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當(dāng)，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。B注冊會計師作為審計項目負(fù)責(zé)人，在審計時分別遇到以下情況：（1）丙公司在2007年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當(dāng)年銷售、購貨的比例為30％和40％，丙公司巳在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。（標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任均可省略）。要求：（1）分析上述情況對審計報告的影響。針對第二種情況，應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。（3）公司對2007年度應(yīng)調(diào)整的應(yīng)收賬款800萬元作了調(diào)整，但對CPA提出的應(yīng)予調(diào)整的其他應(yīng)收款5萬元拒絕調(diào)整（重要性水平為資產(chǎn)總額的1%）。答：帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。對上述預(yù)計負(fù)債，公司已在會計報表附注中進行了適當(dāng)披露。（2）公司于2006年5月為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2007年11月向法院提起訴訟，要求公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。答：保留意見的審計報告。A注冊會計師作為審計項目負(fù)責(zé)人，在審計時分別遇到以下情況：（1）公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。⑤在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?。③所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：①所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中?，F(xiàn)金監(jiān)盤要求實施突擊性檢查，而存貨監(jiān)盤則要求事先通知，并召開盤點預(yù)備會議。注冊會計師進行存貨監(jiān)盤，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金監(jiān)盤則不需要；　?、鼙P點的時間不同。注冊會計師對全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤，而對于存貨，注冊會計師只是在監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行適當(dāng)?shù)臋z查；　?、诒P點的內(nèi)容不同。（1）監(jiān)盤是現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)抽查，可以獲取實物證據(jù)。請代李濤注冊會計師為審計的助理人員解釋。（6）“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。（4）王強盤點營業(yè)部庫存現(xiàn)金不當(dāng)，應(yīng)由恒潤公司出納親自盤點庫存現(xiàn)金。（3）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。（2）盤點的時間不當(dāng)。（1）提前通知恒潤公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。 要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進建議。考慮到出納日常工作安排，注冊會計師對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間要求必須分別定在上午下班時和下午上班前。（假設(shè)不考慮利息收入）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（6）是工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個月[250/（300/12）]的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的成本、低估了207年的財務(wù)費用認(rèn)定層次①固定資產(chǎn)/存在（與計價更相關(guān)）②財務(wù)費用/完整性　，在對恒潤公司2007年度財務(wù)報表進行審計時，王強對恒潤公司的庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序，恒潤公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。②207年運輸費用沒有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次①銷售費用/完整性②應(yīng)付賬款/完整性?、蹱I業(yè)收入/發(fā)生④應(yīng)收賬款/存在（5）207年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。由于受能源價格上漲影響，207年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運輸費用結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于208年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。為鞏固市場占有率，W公司于207年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長率是12%。事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）（2）　（3）（4）（5）　　?。?）　[參考答案]（1）在206年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會確定的207年銷售收入增長目標(biāo)為20%。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，206年12月開工，207年7月完工投入使用。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。由于受能源價格上漲影響，207年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于208年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。為鞏固市場占有率，W公司于207年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。W公司所處行業(yè)207年的平均銷售增長率是12%。W公司管理層實行年薪制A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司207年度財務(wù)報表。系統(tǒng)自206年以來沒有發(fā)生變化。ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A （簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：B（簽名并蓋章）中國杭州市 二○○七年二月十五日W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施 替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C 據(jù)。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2001年度也計劃不安排審計，我們無法確定發(fā)往境外銷售分公司的存貨是否存在。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與 財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤 而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理 的會計估計。（4）答：應(yīng)出具無法表示意見審計報告審 計 報 告甲股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計后附的 甲股份有限公司（以下簡稱 甲公司）財務(wù)報表，包括 2006年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。（3）答案：本題目重要性水平的分配只是簡單的按資產(chǎn)的1%進行分配，一般來說這并不可行，注冊會計師必須對其修正。（2）答案：在A和B注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有下列不妥當(dāng)之處并予以更正: A注冊會計師對被審單位存貨盤點應(yīng)進行100%的監(jiān)督，辦事處的及各商場寄銷存貨也不應(yīng)例外；B對境外銷售分公司的存貨應(yīng)委托當(dāng)?shù)氐淖詴嫀熯M行監(jiān)盤；C代管存貨如果數(shù)量較少，可以采取向XYZ公司函證的公司確認(rèn)，但數(shù)量較多的情況下也必須監(jiān)盤。⑥存貨監(jiān)盤計劃中不盤點廢品與毀損品不妥當(dāng)，企業(yè)盤點計劃中，必須安排對廢品與毀損品的盤點，并且注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，⑤企業(yè)自身存貨必須與他人寄存存貨區(qū)分，單獨擺放，不能對其庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除寄存材料的賬面數(shù)確定。③盤點時必須停止一切存貨流動，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。②甲公司生產(chǎn)的電視機70%發(fā)往各地辦事處和30%境外銷售分公司銷售，辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場，如此大量的存貨在存貨盤點計劃中卻不要求進行盤點，將無法保證存貨盤點結(jié)果的正確性。（4）如果因為甲公司的原因，甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤，也無法實施替代程序，請代A和B注冊會計師對此出具一份審計報告。 產(chǎn)成品 49000 —— 在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊會計師于2002年初編制了總體審計計劃，確定會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1％，并將其分配至各資產(chǎn)項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）： 項目 年末數(shù)（未審計） 分配比例 重要性水平 貨幣資金 7000 1% 70 存貨 62000 1% 620 其中：原材料 1000 —— 根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下： （l）隨機選擇1／3的辦事處進行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄； （2）對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)； （3）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄； （4）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)； （5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的5％復(fù)盤。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門； （2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進行盤點； （3）由于年底前后是銷售旺季，在2006年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨； （4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽； （5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未本單獨擺放。 2006年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A和B注冊會計師討論。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2006年度也計劃不安排審計； （3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。2006年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試?！　〕绦?：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進行查驗。　　程序2：“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當(dāng)?shù)??！　〈尕洷O(jiān)盤的時間不正確，存貨監(jiān)盤的時間應(yīng)該包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)，所以應(yīng)為207年12月29日至12月31日?！緟⒖即鸢浮俊　。?）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司207年12月31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。......　　要求：　?。?）請指出存貨監(jiān)盤計劃中目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。四、存貨監(jiān)盤的主要程序。二、存貨監(jiān)盤范圍207年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。另有丁