【正文】 提折舊。 ?（ 3）折舊時(shí)間的規(guī)定：一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限。 ? 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 零余額賬戶用款額度 ? 銀行存款 ?（ 5） 固定資產(chǎn)的處置 ? ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價(jià)值 ? 累計(jì)折舊 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋? ? 借：庫存現(xiàn)金，銀行存款等 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 、報(bào)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 ? 、按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入上繳： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 貸：應(yīng)繳國庫款 ? 同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ? 貸：借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 ? 累計(jì)折舊 ?（ 1）計(jì)提折舊的范圍：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 ?借：固定資產(chǎn) 2400000 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 2400000 ?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 2400000 ? 貸：在建工程 2400000 ?（ 3）改擴(kuò)建。 ?主要賬務(wù)處理： ?（ 1）固定資產(chǎn)購入時(shí)： ?借：固定資產(chǎn) ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ?借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） ? 貸：銀行存款 ?（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。 ?（ 7）事業(yè)單位以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，只在備查簿中登記。 ?（ 5）盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化：重置完全價(jià)值 — 同類市價(jià) — 名義金額。 ?（ 3）引入折舊。開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨時(shí)： ? 借：事業(yè)支出 ? 經(jīng)營支出 ? 貸：存貨 ?（ 4）對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出，按照存貨的賬面余額： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：存貨 ?實(shí)際捐出、調(diào)出存貨： ? 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ?（ 5）盤盈盤虧： ?盤盈時(shí)，按照確定的入賬價(jià)值： ? 借：存貨 ? 貸：其他收入 ?盤虧或者毀損、報(bào)廢，按照待處置存貨的賬面余額： ? 借：待處置資產(chǎn)損溢 ? 貸：存貨 ?報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)： ? 借：其他支出 ? 貸：待處置資產(chǎn)損溢 ? 長期投資 ? 核算科目變化：原“事業(yè)基金（投資基金）”改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長期投資）” ? 取得投資時(shí)： ? 借：長期投資 ? 貸：銀行存款 ? 借：事業(yè)基金 ? 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長期投資 ?長期投資到期收回時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：長期投資 其他收入 —— 投資收益 ?同時(shí)： ? 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ? 貸：事業(yè)基金 ? 固定資產(chǎn) ?新制度的主要變化： ?（ 1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（ 1000元 , 1500元）。 ? 借：存貨 ? 貸：其他收入 ?（ 2）自行加工的存貨：在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)： ? 借：存貨 — 生產(chǎn)成本 ? 貸：存貨 — 材料 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 銀行存款等 ? 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，按照所發(fā)生的實(shí)際成本： ? 借：存貨 — 庫存商品等 ? 貸：存貨 — 生產(chǎn)成本 ?（ 3）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的購進(jìn)非自用材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。 ? 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 ? 借：應(yīng)收賬款 50000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 ? 應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款 ? 核算中應(yīng)注意：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回時(shí)，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ?借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 ? 貸：零余額賬戶用款額度 ?應(yīng)收票據(jù) ? 商業(yè)匯票到期收不到票款時(shí)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶中。 ? 例：某事業(yè)單位用上年度恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度，支付所欠某單位貨款 20220元。 ?借：存貨 30000 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 30000 ? 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 年度終了時(shí)，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額。主要賬務(wù)處理如下： ?（ 1）財(cái)政直接支付，年度內(nèi)事業(yè)單位通過國庫直接支付時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入。 ?例如：某單位進(jìn)行一項(xiàng)短期投資到期收到本金 200萬元，利息 6萬元，存入銀行。 ?依上例，年末收到短期投資利息 5000元，存入銀行。 ?例如：某事業(yè)單位進(jìn)行一項(xiàng)短期投資，投資成本為 100萬元，每年末收取利息。持有時(shí)間超過 1年的股權(quán)和債券投資在“長期投資”科目中核算。 ?（ 4）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷零余額用款額度的相關(guān)賬務(wù)處理： ?借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 ? 貸：零余額賬戶用款額度 ? 事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度： ?借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理： ? 事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)。 ?例如：某事業(yè)單位支付職工工資、津貼和補(bǔ)貼等薪酬 43000元。 ?例如：某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，收到財(cái)政授權(quán)支付額度是 64000元。 ?例如：某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中短缺600元，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后： ?借：其他支出 600 ? 貸：庫存現(xiàn)金 600 ?溫馨提示： 原 “ 現(xiàn)金 ” 科目現(xiàn)在改為 “ 庫存現(xiàn)金 ” 科目，核算中基本無變化。 ? 借：庫存現(xiàn)金 500 ? 貸：其他應(yīng)付款 500 ? 現(xiàn)金溢余無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 ? 講 解 內(nèi) 容 ?一、資產(chǎn) ?二、負(fù)債 ?三、收入 ?四、支出 ?五、凈資產(chǎn) ?六、財(cái)務(wù)報(bào)表 ?一、資產(chǎn) ? 新制度資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目 17個(gè)： 庫存現(xiàn)金； 銀行存款； 零余額賬戶用款額度； 短期投資； 5財(cái)政應(yīng)返還額度； 應(yīng)收票據(jù)； 應(yīng)收賬款； 預(yù)付賬款； 其他應(yīng)收款； 10存貨； 1長期投資； 1固定資產(chǎn)； 1累計(jì)折舊；14在建工程； 1無形資產(chǎn)； 1累計(jì)攤銷； 17；待處置資產(chǎn)損溢 ? 會(huì)計(jì)核算的主要變化： ? “庫存現(xiàn)金”中現(xiàn)金溢余或短缺的處理發(fā)生變化 ： 現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 ?下列事業(yè)單位除外： 按規(guī)定執(zhí)行 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； ?納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 第四部分 新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 講解 ? 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度修訂簡況 ? 為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部 2022年將 1997年頒布的 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 進(jìn)行修訂，以（ 2022） 22號(hào)文件頒布，自 2022年 1月 1日起施行。 ? 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂變化 ? 五、在會(huì)計(jì)要素中，增加了“費(fèi)用”要素，費(fèi)用一般分為業(yè)務(wù)服務(wù)成本、管理費(fèi)用等；在凈資產(chǎn)預(yù)算管理中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等項(xiàng)目；在財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”等報(bào)表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)所適用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制“現(xiàn)金流量表”。 ?三、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中 ,規(guī)定“部分行業(yè)可在行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 ” ?，F(xiàn)已出臺(tái)《 高校會(huì)計(jì)制度 》 和 《 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 》 等行業(yè)制度。 ? 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂變化 ?一、作為制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度