【正文】 銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（賬務(wù)處理同融資租賃） ? 如果有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，即按正常銷售業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)處理。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議（租賃期 5年）將該機(jī)器租回。 ? 售后租回交易形成融資租賃 ? 例： 2022年 1月 1日， A公司將一臺(tái)塑鋼機(jī)按 70萬(wàn)元的價(jià)格銷售給 B公司。 ? ? 六、售后租回業(yè)務(wù)處理方法 ? 售后租回業(yè)務(wù)分為融資租賃售后租回和經(jīng)營(yíng)租賃售后租回。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬(wàn)元（不合增值稅稅額）。 ? 已開發(fā)票的財(cái)務(wù)處理方法 ? 2022年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅稅額為 l7萬(wàn)元。甲公司應(yīng)于 9月 30日以 110萬(wàn)元購(gòu)回上述商品。有確鑿證明表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? ，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 ? ，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入；申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ? ，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 ? ，在納稅期間末根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，宣傳媒介收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 ? 議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 ? （ 2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。 ? B、關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn) ? （一）企業(yè)在各個(gè)納稅期末提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)收入。 ? （四）采用售后租回方式銷售商品的，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理方式分?jǐn)?，調(diào)整折舊或租金費(fèi)用。 ? （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? —— 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2022]114號(hào)） ? 三、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)中其他注意事項(xiàng) ? 采購(gòu)對(duì)象的選擇 ? 購(gòu)貨時(shí)運(yùn)費(fèi)的設(shè)計(jì) ? 四、收入確認(rèn)的新方法 ? A、關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn) ? 除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 —— 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā) [2022]80號(hào)） ? 納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入 (不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款 )確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 ? 自產(chǎn)貨物是指 : (一 )金屬結(jié)構(gòu)件 :包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； (二 )鋁合金門窗； (三 )玻璃幕墻； (四 )機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備； (五 )國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。擬再投資 15000建一甲級(jí)寫字樓，其中鋁合金門窗 300萬(wàn)元，玻璃幕墻 1000萬(wàn)元，防水材料 200萬(wàn)元，五個(gè)電梯 300萬(wàn)元，中央空調(diào) 700萬(wàn)元，內(nèi)部裝飾工程耗用材料 1000萬(wàn)元，內(nèi)部裝飾勞務(wù)費(fèi)用 500萬(wàn)元。 ? 新細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾）的，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。 ? 土地增值稅對(duì)票據(jù)的規(guī)定 ? 除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 ? （三）單位將不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為權(quán)屬變更的當(dāng)天。 ? 新細(xì)則第二十六條 （一）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 ? （ 4）原條例第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ,為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ? ? 新條例第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) ?轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ?國(guó)務(wù)院財(cái)政 ?稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的 ,從其規(guī)定 ? ? 新細(xì)則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中（包括完成）收取的款項(xiàng)。 ? （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以上述單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 ? （ 2） 新條例第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目 ,取得的憑證不符合法律 ?行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的 ,該項(xiàng)目金額不得扣除 ? ? （ 3）新細(xì)則第十九條 條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： ? （一）支付給境內(nèi)的單位或者個(gè)人，且上述單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以其開具的發(fā)票為合法有效憑證。 ? （ 3）新增值稅條例第十九條第一項(xiàng) 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。 ? 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? —— 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 80號(hào) ） ? 增值稅關(guān)于發(fā)票的特殊規(guī)定 ? （ 1）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的發(fā)票有： ? 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書、交通運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)或銷售發(fā)票。 ? —— 財(cái)稅 〔 2022〕 7號(hào) 第三部分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅處理技巧 ? 一、購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的發(fā)票管理 ? 關(guān)于稅前扣除憑證的規(guī)定 ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 ? 企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 ? 為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位 (以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方 )向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位 (包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位 )，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息 ,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。 ? 關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息稅前列支標(biāo)準(zhǔn)： ? 一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 ? 新條例第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 ? 新條例 第 三十八 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 變 “ 租賃合同 ” 為 “ 倉(cāng)儲(chǔ)合同 ” 后應(yīng)納稅： ? 營(yíng)業(yè)稅 60萬(wàn) 5%＝ 3萬(wàn) ? 城建稅 3萬(wàn) 7%＝ ? 教育費(fèi)附加 3萬(wàn) 3%＝ ? 房產(chǎn)稅 200 70% %＝ ? 合計(jì)：應(yīng)交稅金 ；節(jié)省 ? 四、借款費(fèi)用的列支 ? 新條例 第 三十七 條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? —— 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 第三十九條 ? 合理 分解房屋出租收入 ? ? 租賃變倉(cāng)儲(chǔ) ? 某糧油公司擁有倉(cāng)庫(kù) 12幢，面積 3000多平方米，原值200萬(wàn)，由于經(jīng)營(yíng)不善，準(zhǔn)備將現(xiàn)有的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租。 ? —— 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函 [2022]514號(hào)） ? 區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的標(biāo)準(zhǔn) ? 融資租賃是指滿足以下條件的財(cái)產(chǎn)租賃： ? (1)在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； ? (2)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（ 75%以上）； ? (3)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃的貨物的的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 ? —— 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 ［國(guó)稅發(fā)（ 2022） 31號(hào)］ ? 慎重簽訂購(gòu)買方承擔(dān)稅款的合同 ? 四、最新租賃業(yè)務(wù)新規(guī)則及籌劃方法 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅 〔 2022〕 24號(hào) ） ? ? 企業(yè)所得稅法關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的規(guī)定 ? 融資租賃的增值稅處理技巧 ? 根據(jù)稅收政策規(guī)定：對(duì)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 的有關(guān)征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。 ? 投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 ? （二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理： ? 企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。 ? —— 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知 》 （國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)） ? ? 關(guān)于合作建房的征免土地增值稅問(wèn)題 ? 對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按 “ 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ” 征稅，其營(yíng)業(yè)額按實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。 ? (二 )房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷售收入按比例提取的收入按 “ 轉(zhuǎn)讓